Frotscher/Geurts, EStG § 3b Steuerfreiheit von Zuschläge ... / 3.2 Begünstigte Tätigkeiten

3.2.1 Besondere Arbeitszeiten

3.2.1.1 Nachtarbeit

Rz. 31

Nachtarbeit ist die Arbeit von 20 Uhr bis 6 Uhr (§ 3b Abs. 2 S. 2 EStG). Wird sie vor 0 Uhr aufgenommen, erhöht sich der steuerfreie Zuschlagssatz für die Arbeit zwischen 0 Uhr bis 4 Uhr (§ 3b Abs. 3 Nr. 1 EStG).

Liegen die materiell-rechtlichen Voraussetzungen des § 3b Abs. 1 EStG unstreitig vor, dann bildet der bloße Umstand, dass die Aufzeichnungen des Arbeitgebers keine genaue Anfangszeit und Schlusszeit der jeweiligen Nachtarbeit beinhalten, keinen Grund, um von einer Anwendung des § 3b EStG abzusehen.^[1]

[1] Schleswig-Holsteinisches FG v. 9.11.2022, 4 K 145/20, rkr., Haufe-Index 15739744.

3.2.1.2 Sonntagsarbeit

Rz. 32

Sonntagsarbeit ist die Arbeit an einem Sonntag von 0 Uhr bis 24 Uhr (§ 3b Abs. 2 S. 3 EStG). Als Sonntagsarbeit gilt auch die Arbeit in der Zeit von 0 Uhr bis 4 Uhr des auf den Sonntag folgenden Tages (§ 3b Abs. 3 Nr. 2 EStG). Sonntagsarbeit, die zugleich Feiertagsarbeit ist, ist als Feiertagsarbeit zu behandeln ("vorbehaltlich").

3.2.1.3 Feiertagsarbeit

Rz. 33

Feiertagsarbeit ist die Arbeit an einem Feiertag von 0 Uhr bis 24 Uhr (§ 3b Abs. 2 S. 3 EStG). Als Feiertagsarbeit gilt auch die Arbeit in der Zeit von 0 Uhr bis 4 Uhr des auf den Feiertag folgenden Tages (§ 3b Abs. 3 Nr. 2 EStG). Die gesetzlichen Feiertage werden durch den Ort der Arbeitsstätte bestimmt (§ 3b Abs. 2 S. 4 EStG).

Bundesweite Feiertage (oder ihnen gleichgestellte) sind:

1.1.	Neujahrstag	bundesweit
Jahresabhängig	Karfreitag	bundesweit
Jahresabhängig	Ostersonntag	Brandenburg (die Finanzverwaltung zählt sie zu den gesetzlichen Feiertagen, R 3b Abs. 3 S. 3 LStR 2023)
Jahresabhängig	Ostermontag	bundesweit
1.5.	Tag der Arbeit	bundesweit
Jahresabhängig	Christi Himmelfahrt	bundesweit
Jahresabhängig	Pfingstsonntag	Brandenburg (die Finanzverwaltung zählt sie zu den gesetzlichen Feiertagen, R 3b Abs. 3 S. 3 LStR 2023)
Jahresabhängig	Pfingstmontag	bundesweit
3.10.	Tag der Deutschen Einheit	bundesweit
24.12.	Heiligabend	ab 14:00 Uhr (§ 3b Abs. 1 Nr. 4 EStG)
25.12.	1. Weihnachtstag	bundesweit
26.12.	2. Weihnachtstag	bundesweit
31.12.	Silvester	ab 14:00 Uhr (§ 3b Abs. 1 Nr. 3 EStG)

Landesspezifische Feiertage sind:

6.1.	Heilige Drei Könige	Baden-Württemberg, Bayern, Sachsen-Anhalt
8.3.	Internationaler Frauentag	Berlin
Jahresabhängig	Fronleichnam	Baden-Württemberg, Bayern, Hessen, Nordrhein-Westfalen, Rheinland-Pfalz, Saarland
15.8.	Mariä Himmelfahrt	Bayern (in katholischen Gebieten), Saarland
31.10.	Reformationstag	Brandenburg, Bremen, Hamburg, Mecklenburg-Vorpommern, Niedersachsen, Sachsen, Sachsen-Anhalt, Schleswig-Holstein, Thüringen
1.11.	Allerheiligen	Baden-Württemberg, Bayern, Nordrhein-Westfalen, Rheinland-Pfalz, Saarland
Jahresabhängig	Buß- und Bettag	Sachsen

Keine Feiertage sind:

Jahresabhängig	Weiberfastnacht
Jahresabhängig	Rosenmontag

3.2.2 Andere Tätigkeiten

Rz. 34

Andere Zuschläge sind nicht steuerfrei, so etwa der Gefahrenzuschlag im Kampfmittelräumdienst.^[1] Die Zuschläge sind auch dann nicht begünstigt, auch wenn sie ebenfalls einen Ausgleich für "besonderes Arbeitsleid" darstellen (so der eigentliche Normzweck, s. Rz. 8).

[1] BFH v. 15.9.2011, VI R 6/09, BFH/NV 2011, 2156.