Frotscher/Geurts, EStG § 49 Beschränkt steuerpflichtige ... / 2.2.7.5 Einkünfte aus unterhaltenden Darbietungen und Nutzungen

2.2.7.5.1 Allgemeines

Rz. 406

Der Tatbestand erfasst die sonstigen Einkünfte nach § 22 Nr. 3 EStG. Die Formulierung des § 22 Nr. 3 EStG ist sehr weit und umfasst jedes mit Einkunftserzielungsabsicht vorgenommene Handeln, Tun oder Unterlassen (hierzu § 22 EStG Rz. 166).Zur Abgrenzung von anderen Einkunftsarten bestimmt § 22 Nr. 3 EStG, dass keine sonstigen Einkünfte i. d. S. vorliegen, wenn die Einkünfte unter die Einkunftsarten nach § 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 1-6 EStG oder nach § 22 Nr. 1, 1a, 2 oder 4 EStG fallen. Soweit dies erfüllt ist, liegen schon dem Grunde nach keine sonstigen Einkünfte nach § 22 Nr. 3 EStG vor. Nach § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG ist diese Abgrenzung jedoch nicht anzuwenden. Sonstige Einkünfte nach § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG liegen daher auch dann vor, wenn dies nach § 22 Nr. 3 EStG wegen der dort geregelten Abgrenzung nicht der Fall ist. Stattdessen enthält § 49 Nr. 9 EStG eine eigene Regelung zur Abgrenzung von anderen Einkunftsarten. Nach Halbs. 2 ist der Tatbestand des § 49 Nr. 9 EStG subsidiär gegenüber den Tatbeständen des § 49 Nr. 1–8 EStG. Durch diese eigenständige Abgrenzungsregelung und die weite Fassung des § 22 Nr. 3 EStG i. V. m. § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG wird sichergestellt, dass alle mit Einkunftserzielungsabsicht erzielten Erträge unter einen der Tatbestände des § 49 Abs. 1 EStG fallen und daher inländische Einkünfte sind. § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG ist somit ein Auffangtatbestand. Es sollen mit dieser Vorschrift Lücken geschlossen werden, die bei den Tatbeständen der Nr. 1–8 entstanden sind. Daher ist der Tatbestand der Nr. 9 subsidiär. Nach dem letzten Halbsatz der Nr. 9 greift dieser Tatbestand nur ein, soweit die fraglichen Einkünfte nicht unter einen anderen Tatbestand fallen. Andererseits soll Nr. 9 jedoch auch dann eingreifen, wenn die Einkünfte bei Vorliegen der unbeschränkten Steuerpflicht nach § 22 Nr. 3 EStG unter eine andere Einkunftsart fallen würden, dies bei § 49 EStG aber nicht möglich ist, weil diese andere Einkunftsart nicht unter die beschr. Steuerpflicht fällt.

Rz. 407

Dem Umfang nach ist § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG ist aber auf bestimmte, unter § 22 Nr. 3 EStG fallende Einkünfte beschränkt. Erfasst werden nur Einkünfte aus der Nutzung beweglicher Sachen (d. h. einzelner Sachen, nicht von Sachgesamtheiten) oder aus der Überlassung der Nutzung oder des Rechts auf Nutzung von Erfahrungen, Kenntnissen und Fertigkeiten. Dieser letztere Tatbestand bildet den Schwerpunkt der Vorschrift. Da nur die Nutzung erfasst wird, ist die Besteuerung der Veräußerung der Substanz ausgeschlossen.^[1] Das entspricht der zu § 22 Nr. 3 EStG entwickelten Rspr. (§ 22 EStG Rz. 172).

Rz. 408

Die Vorschrift ist durch G. v. 19.12.2008^[2] auf sonstige Einkünfte aus unterhaltenden Darbietungen ausgedehnt worden. Diese Neuregelung ist ab Vz 2009 anzuwenden.

Rz. 409

Da nicht alle unter § 22 Nr. 3 EStG fallenden Einkünfte erfasst werden, sondern nur bestimmte, unterliegt die Stillhalterprämie aus Optionsgeschäften, soweit sie unter § 22 Nr. 3 EStG einzuordnen ist, nicht der beschr. Steuerpflicht nach Nr. 9.^[3]

[1] FG München v. 25.10.1989, I 279/84 E, EFG 1990, 242, wonach Vergütungen für ein kaufähnliches Leasing nicht unter Nr. 9 fallen.

[2] BStBl I 2009, 74.

[3] Dreyer/Broer, RIW 2002, 216.

2.2.7.5.2 Einkünfte aus unterhaltenden Darbietungen

Rz. 410

Ab Vz 2009 erfasst der Tatbestand der Nr. 9 Einkünfte aus unterhaltenden Darbietungen (Rz. 131). Regelungsgrund war, dass Einkünfte aus Talkshows und ähnlichen Darbietungen, an denen Künstler und Sportler teilnehmen, nicht als künstlerische oder sportliche Darbietungen i. S. d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d EStG eingeordnet werden konnten.^[1] Der Gesetzgeber hat daher den Tatbestand des § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d EStG sowie den Auffangtatbestand des § 49 Abs. 1 Nr. 9 EStG um die "unterhaltenden Darbietungen" erweitert.^[2] Die Einkünfte unterliegen nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG dem Steuerabzug von 15 %.

Rz. 411

Anknüpfungstatbestand für die beschr. Steuerpflicht ist, dass die Darbietung "inländisch" ist. Das ist der Fall, wenn sie physisch im Inland erfolgt. Die Darbietung muss also im Inland "ausgeübt" werden i. S. d. Ausführungen in Rz. 139. Anders als der Tatbestand des § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. d EStG werden im Ausland ausgeübte, aber im Inland verwertete unterhaltende Darbietungen nicht erfasst.

[1] BR-Drs. 545/08, 88.

[2] Zum Begriff der "Darbietung" wird auf Rz. 137, zum Begriff der "Unterhaltung" wird auf Rz. 132 verwiesen.

2.2.7.5.3 Einkünfte aus der Nutzung beweglicher Sachen

Rz. 412

Durch die beschr. Steuerpflicht nach Nr. 9 werden Einkünfte i. S. d. § 22 Nr. 3 EStG aus der Nutzung beweglicher Sachen im Inland erfasst. Der beschr. Stpfl. muss nicht der Nutzende selbst sein, die Nutzung kann daher auch durch eine andere Person erfolgen, wenn hieraus Einkünfte des beschr. Stpfl. stammen. Die Einkünfte aus der Nutzung werden in aller Regel aus der Vermietung bestehen, z. B. eines Pkw, eines Wohnmobils oder von Segelbooten und Yachten (§ 22 EStG Rz. 169). Es muss sich um die Nutzung einzelner Gegenstände handeln. Die Vermietung von Sachgesamtheiten fällt unter den Tatbestand des § 49 Abs. 1 Nr. 6 E...