2.1 Nullzone und Milderungsbereich
2.1.1 Kein Zuschlag für Lohnsteuer in der Nullzone
Der einzubehaltende Solidaritätszuschlag wird erst erhoben, wenn die sich nach den einzelnen Steuerklassen ergebende Lohnsteuer einen gesetzlich festgelegten Betrag übersteigt. Durch diese sog. Nullzone werden Arbeitnehmer mit geringem Arbeitslohn vom Solidaritätszuschlag verschont. Löhne bleiben vom Solidaritätszuschlag befreit, wenn die Lohnsteuer des Lohnabrechnungszeitraums folgende Beträge nicht übersteigt:
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Lohnsteuer bei Steuerklasse III |
Lohnsteuer bei den Steuerklassen I, II, IV bis VI |
| Bei monatlicher Abrechnung |
3.021,67 EUR (bis 2023: 2.923,83 EUR) |
1.510,83 EUR (bis 2023: 1.461,92 EUR) |
| Bei wöchentlicher Abrechnung |
705,06 EUR (bis 2023: 682,23 EUR) |
352,53 EUR (bis 2023: 341,11 EUR) |
| Bei täglicher Abrechnung |
100,72 EUR (bis 2023: 97,46 EUR) |
50,36 EUR (bis 2023: 48,73 EUR) |
| Für den Lohnsteuer-Jahresausgleich durch den Arbeitgeber, jährlich |
36.260,00 EUR (bis 2023: 35.086,00 EUR) |
18.130,00 EUR (bis 2023: 17.543,00 EUR) |
Nachzahlung in Einkommensteuerveranlagung möglich
In der Steuerklasse III beträgt die jährliche Freigrenze 2024 36.260 EUR, in der Steuerklasse V 18.130 EUR. Bei Arbeitnehmern mit der Steuerklassenkombination III/V und entsprechender Bruttolohnverteilung kann es daher passieren, dass im Lohnsteuerabzugsverfahren eine höhere Freigrenze (insgesamt bis zu 54.390 EUR) berücksichtigt wird als in der späteren Einkommensteuerveranlagung (im Splittingverfahren insgesamt 36.260 EUR). Dadurch können sich bei einer Veranlagung Nachzahlungen zum Solidaritätszuschlag ergeben, auch wenn die Einkommensteuer annähernd der bereits gezahlten Lohnsteuer entspricht.
Bei Arbeitnehmern mit Kindern ist die gesondert ermittelte Lohnsteuer unter Berücksichtigung der Freibeträge für Kinder maßgebend.
2.1.2 Stufenweise Anhebung im Milderungsbereich
Übersteigt die einzubehaltende bzw. die gesondert ermittelte Lohnsteuer die oben genannten Beträge, wird der Solidaritätszuschlag nicht sofort in voller Höhe erhoben. Es gilt die Regelung, nach der in einer Übergangszone der Solidaritätszuschlag 11,9 % (bis 2020: 20 %) des Unterschiedsbetrags zwischen der Lohnsteuer und den freigestellten Beträgen nicht übersteigen darf (Milderungsbereich).
Solidaritätszuschlag in der Milderungszone
Ein lediger, gesetzlich kranken- und rentenversicherungspflichtiger, kinderloser Arbeitnehmer bezieht in 2024 einen Jahresarbeitslohn von 96.000 EUR. Der Zusatzbeitragssatz seiner Krankenkasse beträgt 1,7 % (Arbeitnehmeranteil 0,85 %). Er zahlt den Zuschlag für Kinderlose zur Pflegeversicherung von 0,6 %.
Ergebnis:
| Jahreslohn |
96.000,00 EUR |
| Abzgl. Arbeitnehmer-Pauschbetrag |
– 1.230,00 EUR |
| Abzgl. Sonderausgaben-Pauschbetrag |
– 36,00 EUR |
| Abzgl. Vorsorgeaufwendungen |
– 14.729,00 EUR |
| Zu versteuernder Jahresbetrag |
80.005,00 EUR |
| Lohnsteuer 2024 |
22.999,00 EUR |
| Abzgl. Freigrenze |
- 18.130,00 EUR |
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4.869,00 EUR |
| Solidaritätszuschlag (11,9 %) |
579,41 EUR |
Da die Freigrenze von 18.130 EUR überschritten wurde, ist Solidaritätszuschlag zu zahlen. Dieser beträgt jedoch nicht 1.264 EUR (5,5 % von 22.999 EUR), sondern ist auf 579,41 EUR begrenzt.
Sowohl die maschinellen Lohnsteuerberechnungen als auch die nach amtlichen Vorgaben erstellten Lohnsteuertabellen berücksichtigen diese Regelung.
2.2 Faktorverfahren für Ehe-/Lebenspartner
Hat der Arbeitgeber beim Lohnsteuerabzug einen vom Finanzamt ermittelten Faktor (bei Steuerklasse IV) zu berücksichtigen, ist dieser für die Berechnung des Solidaritätszuschlags heranzuziehen. Es ist die Lohnsteuer als Bemessungsgrundlage anzusetzen, die sich bei Anwendung des entsprechenden Faktors ergibt. Dies gilt für laufenden Arbeitslohn zuzüglich möglicher sonstiger Bezüge. Bei maschineller Lohnsteuerberechnung wird der Solidaritätszuschlag automatisch berechnet.
Manuelle Berechnung des Solidaritätszuschlags im Faktorverfahren
Schwieriger ist die manuelle Berechnung der Lohnsteuer und des Solidaritätszuschlags anhand der Lohnsteuertabellen. In diesem Fall ist zwischen 2 Berechnungsmöglichkeiten zu unterscheiden:
- Der Arbeitgeber berechnet den Solidaritätszuschlag mit 5,5 % der um den Faktor geminderten Lohnsteuer. Bei dieser Methode wird der Solidaritätszuschlag auch im Bereich der Nullzone erhoben und die Milderungszone nicht berücksichtigt. Durch die Anhebung der Freigrenzen ab 2021 ergibt sich dadurch in vielen Fällen ein zu hoher Solidaritätszuschlag, sodass diese Berechnungsmethode nach 2020 nur noch bei sehr hohen Bruttolöhnen (mit einer Lohnsteuer über der Freigrenze des Solidaritätszuschlags) angewendet werden sollte.
- Der Arbeitgeber liest den Solidaritätszuschlag in der Lohnsteuertabelle zu der sich ergebenden Lohnsteuer ab. Dazu ermittelt er in einem 1. Schritt die um den Faktor geminderte Lohnsteuer. Im 2. Schritt wird für die maßgebende Steuerklasse in der Lohnsteuertabelle der zuvor ermittelte Lohnsteuerbetrag gesucht und anschließend der dort ausgewiesene Solidaritätszuschlag abgelesen.
Die Finanzverwaltung muss beide Berechnungsmethoden anerkennen, weil sie regelmäßig zu einem zu hohen Einbehalt von Solidaritätszuschlag...