Michael Winter, Dipl.-Finw. (FH) Wilhelm Krudewig
Wo die Probleme sind:
- Das richtige Konto
- Einkauf ohne Vorsteuerabzug
- Ein- und Verkaufspreis
- Differenzbildung
1 So kontieren Sie richtig!
Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto |
Kontenbezeichnung |
SKR 03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenplan |
Bilanz/GuV |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
8191 |
4136 |
|
Umsatzerlöse |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt |
8193 |
4138 |
|
Umsatzerlöse |
Bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a UStG ist die Umsatzsteuer nur für den Unterschied zwischen An- und Verkaufspreis zu zahlen. Begünstigt sind nur Wiederverkäufer, die mit beweglichen Wirtschaftsgütern handeln. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände ohne Vorsteuerabzug erworben wurden, um sie anschließend wieder zu verkaufen. Bei Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten kann die Differenzbesteuerung auch dann angewendet werden, wenn diese vom Unternehmer selbst aus Drittländern eingeführt werden oder wenn er die Kunstgegenstände mit Umsatzsteuer vom Künstler selbst oder von einem anderen Unternehmer erworben hat, der nicht Wiederverkäufer ist.
Bei der Veräußerung wird der Erlös in Höhe des Einkaufspreises auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" 8193 (SKR 03) bzw. 4138 (SKR 04) und den darüber hinausgehenden Differenzbetrag auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" 8191 (SKR 03) bzw. 4136 (SKR 04) gebucht.
Buchungssatz:
Bank |
|
an Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt/Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Differenzbesteuerung – Buchung Wareneingang und Verkauf
Herr Huber ist Kunst- und Antiquitätenhändler. Er hat von dem Maler Rosenberg für 4.280 EUR ein Bild erworben, das von diesem selbst gemalt worden ist. In dem Kaufpreis von 4.280 EUR ist die Umsatzsteuer mit 280 EUR (= 7 %) enthalten, die Maler Rosenberg offen in seiner Rechnung ausgewiesen hat. Da Herr Huber die Differenzbesteuerung anwenden will, erfasst der den Einkauf des Bildes ohne Vorsteuerabzug.
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
3220/5220 |
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände |
4.280 |
1200/1800 |
Bank |
4.280 |
Herr Huber verkauft das Bild für 5.500 EUR. Da er die Differenzbesteuerung anwendet, muss er die Umsatzsteuer aus der Differenz wie folgt mit 19 % heraus rechnen. Bei der Differenzbesteuerung kann nicht der ermäßigte Steuersatz von 7 %, sondern ausschließlich der Regelsteuersatz von 19 % angewendet werden.
Verkaufserlös aus dem Bild |
5.500 EUR |
Anschaffungskosten einschl. Umsatzsteuer |
4.280 EUR |
Differenz (brutto) |
1.220 EUR |
Herr Huber rechnet die Umsatzsteuer wie folgt heraus: 1.220 EUR × 19/119 = 194,79 EUR.
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
1200/1800 |
Bank |
5.500,00 |
8193/4138 |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt |
4.280,00 |
|
|
|
8191/4136 |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
1.025,21 |
|
|
|
1776/3806 |
Umsatzsteuer 19 % |
194,79 |
3 Einrichtung von Konten für die Differenzbesteuerung in der Buchführung
Die Aufzeichnungen über die Differenzbesteuerung sind getrennt von den übrigen Aufzeichnungen zu führen. Es reicht aus, wenn sich die aufzeichnungspflichtigen Angaben aus der Buchführung ergeben, indem z. B. entsprechende Konten eingerichtet werden. Die Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 sehen nicht für alle Sachverhalte besondere Konten für die Differenzbesteuerung vor. D. h., der Unternehmer muss in seiner Buchführung die Konten einrichten, die es ihm ermöglichen, seine Aufzeichnungspflichten zu erfüllen.
Wareneinkauf: Der Unternehmer muss den Wareneinkauf, bei dem er die Differenzbesteuerung anwenden will, auf getrennte Wareneingangskonten buchen. Das Konto Wareneingang 3200 (SKR 03) bzw. 5200 (SKR 04) sollte nicht für die Differenzbesteuerung verwenden. Ansonsten stehen alle Konten zwischen 3201 bis 3299 (SKR 03) bzw. 5201 bis 5299 (SKR 04) zur Verfügung.
Verkauf: Hier sollten ebenfalls getrennte Konten verwendet werden, weil sich ansonsten die Differenzbesteuerung nicht nachvollziehen lässt. Als Erlöskonten sollten zumindest 4 verschiedene Konten eingerichtet werden und zwar
- für die Einzeldifferenz ohne Umsatzsteuer,
- für die Einzeldifferenz mit Umsatzsteuer,
- für die Gesamtdifferenz ohne Umsatzsteuer,
- für die Gesamtdifferenz mit Umsatzsteuer.
Zusätzlich können für den Verkauf von Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten 2 weitere Konten eingerichtet werden, und zwar ein Konto für umsatzsteuerfreie und ein Konto für umsatzsteuerpflichtige Umsätze.
Vorschläge zur Verwendung von Konten bei der Differenzbesteuerung:
Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag) |
SKR 03 |
SKR 04 |
Wareneingang, Einzeldifferenz |
3220 |
5220 |
Wareneingang, Gesamtdifferenz |
3225 |
5225 |
Wareneingang, Einzeldifferenz Antiquitäten |
3230 |
5230 |
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände, Antiquitäten |
3235 |
5235 |
Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz ohne USt |
8193 |
4138 |
Erlöse Differenzbesteuerung, Gesamtdifferenz ohne USt |
8225 |
4225 |
Erlöse Differenzbesteuerung, Kunstgegenstände, Antiquitäten ohne USt |
8230 |
4230 |
Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz 19 % USt |
8191 |
4136 |
Erlöse Differenzbesteuerung, Gesamtdifferenz 19 % USt |
8245 |
4245 |
Erlöse Differenzbesteuerung, Kunstgegenstände, Antiquitäten 19 % USt |
8250 |
4250 |
Bei...