§ 1 Einkommensermittlung / 1. Unbeschränkte Steuerpflicht

Rz. 112

Das Einkommensteuerrecht unterscheidet zwischen

▪	der unbeschränkten

und

▪	der beschränkten Steuerpflicht.

Nach § 1 Abs. 1 EStG ist eine natürliche, also noch lebende Person, unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, wenn sie

▪	im Inland einen Wohnsitz

oder

▪	ihren gewöhnlichen Aufenthalt hat.

Unbeschränkt einkommensteuerpflichtig sind nach § 1 Abs. 2 EStG auch deutsche Staatsangehörige,

▪	die im Inland weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben,
▪	jedoch zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts in einem Dienstverhältnis stehen

und

▪	dafür Arbeitslohn aus einer inländischen öffentlichen Kasse beziehen

und

▪	in dem Staat, in dem sie ihren Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, lediglich in einem der beschränkten Einkommensteuerpflicht stehenden Umfang zur Besteuerung herangezogen werden.

Natürliche Personen werden auch dann als unbeschränkt einkommensteuerpflichtig behandelt, wenn sie

▪	weder einen Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben,
▪	jedoch inländische Einkünfte i.S.v. § 49 EStG beziehen.

Rz. 113

Man nennt dies auch eine fiktive unbeschränkte Einkommensteuerpflicht, die neben einem Antrag bestimmte Voraussetzungen zu erfüllen hat:

▪	So müssen die Einkünfte im Kalenderjahr zumindest 90 % der deutschen Einkommensteuer unterliegen

oder

▪	die nicht der deutschen Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte überschreiten nicht den gekürzten Grundfreibetrag

und

▪	die Höhe der nicht der deutschen Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte wird durch eine Bescheinigung der ausländischen Steuerbehörde nachgewiesen.

Rz. 114

Hinweis

Die unbeschränkte Steuerpflicht hat den Vorteil, dass z.B. die Anwendung des Splittingverfahrens nach § 32a Abs. 5 EStG und ein Sonderausgabenabzug für Unterhaltsleistungen in Betracht kommen.

Rz. 115

Für Staatsangehörige von EU-Staaten (einschließlich Deutschen) oder auch EWR-Staatsangehörige (Europäischer Wirtschaftsraum) gilt § 1a EStG wie folgt:

Sind diese nach § 1 Abs. 1 EStG unbeschränkt einkommensteuerpflichtig und sind die Voraussetzungen des § 1 Abs. 3 EStG erfüllt oder sind diese Staatsangehörigen nach § 1 Abs. 3 EStG als unbeschränkt einkommensteuerpflichtig zu behandeln, können sie bestimmte Vergünstigungen in Anspruch nehmen, wie z.B.

▪	das Realsplitting nach § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG,
▪	das Ehegattensplitting nach § 32a Abs. 5 EStG und den
▪	Entlastungsbetrag für Alleinerziehende nach § 24b EStG.

Nach dem Jahressteuergesetz 2008 vom 20.12.2007,^[66] ist durch eine Änderung des § 1a EStG das Erfordernis aufgegeben worden, dass nahezu sämtliche Einkünfte der deutschen Einkommensteuer unterliegen müssen, damit der Abzug von Unterhaltsleistungen an einen im EU/EWR- Ausland lebenden geschiedenen oder dauernd getrennt lebenden Ehepartner in Anspruch genommen werden kann. Dies führt zu einer Gleichstellung von Unterhaltsleistungen an einen unbeschränkt Einkommensteuerpflichtigen.

[66] BGBl I 2007, 3150 ff.