§ 1 Einkommensermittlung / a) Wiederkehrende Bezüge/Renten aus der Basisversorgung (§ 22 Nr. 1 S. 3 a aa EStG)

Rz. 695

Hauptanwendungspunkt sind Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung und Rürup-Renten nach der Rechtslage ab 2005.

Für Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung (nicht Unfallrenten der BG), aus landwirtschaftlichen Alterskassen, aus berufsständischen Versorgungseinrichtungen und für Renten aufgrund einer privaten, kapitalgedeckten Leibrentenversicherung i.S.d. § 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG (Basisrenten und Rürup-Renten) wird ab 2005 schrittweise die nachgelagerte Besteuerung verwirklicht. Der Besteuerungsanteil bestimmt sich nicht mehr nach dem Lebensalter bei Renteneintritt, sondern ausschließlich nach dem Jahr des Renteneintritts. Alle Renten mit Beginn ab 2005 werden zu 50 % besteuert. Der steuerpflichtige Rentenanteil steigt in Schritten von 2 %-Punkten von 50 % im Jahre 2005 auf 80 % im Jahr 2020 und in Schritten von einem 1 %-Punkt ab dem Jahr 2021 bis 100 % im Jahre 2040 an. Der steuerpflichtige Rentenanteil beträgt somit 50 % bei Rentenbeginn im Jahr 2005, 52 % bei Rentenbeginn 2006 usw. und schließlich 100 % bei Rentenbeginn ab 2040.

Der bei Rentenbeginn ermittelte Teil der Rente, der nicht zu versteuern ist, wird im zweiten Jahr des Rentenbezugs betragsmäßig festgeschrieben. Bei zukünftigen Rentenerhöhungen erhöht sich also nur der steuerpflichtige Teil, der steuerfreie Betrag bleibt gleich. Der Rentenanpassungsbetrag wird also voll versteuert.

Es wird schrittweise bis 2040 von der vorgelagerten auf die nachgelagerte Besteuerung übergegangen: Während die Beiträge zur Altersvorsorge in immer größerem Umfang als Sonderausgaben steuermindernd geltend gemacht werden können, steigt der Besteuerungsanteil an.

Rz. 696

Leibrenten aus privaten Rentenversicherungsverträgen, bei denen es sich weder um Riester-Renten noch um Basisrenten handelt, sowie aus Direktversicherungen nach § 40b EStG unterliegen auch weiterhin der Besteuerung mit dem Ertragsanteil. Der Ertragsanteil ist je nach Alter bei Rentenbeginn unterschiedlich hoch und beträgt zwischen 59 % (Rentenbeginn 1 Jahr) und 1 % (Rentenbeginn 97 Jahre).

Beispiel für Leistungen aus der GRV bzw. Rürup-Rente

Unterstellt wird, dass neben der Rente keine weiteren steuerpflichtigen Einkünfte erzielt werden und die Höhe der Rente, das steuerfreie Existenzminimum und die übrigen steuerlichen Rahmendaten (z.B. Steuersatz, Solidaritätszuschlag, etc.) über den gesamten Zeitraum des Rentenbezugs unverändert bleiben.^[459]

▪	Brutto-Rente 15.686 EUR
▪	davon steuerfrei 50 % (bezogen auf Renteneintritt 2005) = 7.843 EUR
▪	steuerpflichtig bleiben 7.843 EUR
▪	abzüglich Werbungskostenpauschale 102 EUR
▪	bleiben Einkünfte von 7.741 EUR
▪	abzüglich Sonderausgabenpauschale 36 EUR
▪	abzüglich Vorsorgeaufwendungen 1.286 EUR
▪	bleiben zu versteuern 6.419 EUR
▪	Steuer = 0 EUR, da Grundfreibetrag (8.004 EUR) nicht überschritten.

Rz. 697

Eintrittsjahr	Steuerpflichtiger Anteil	Stpfl. Betrag (abzgl. WK und SA)	Einkommensteuer	Nettorente pro Jahr
2005	50 %	7.792 EUR	0 EUR	14.400 EUR
2006	52 %	8.103 EUR	0 EUR	14.400 EUR
2007	54 %	8.415 EUR	0 EUR	14.400 EUR
2008	56 %	8.727 EUR	0 EUR	14.400 EUR
2009	58 %	9.038 EUR	17 EUR	14.383 EUR
2010	60 %	9.350 EUR	65 EUR	14.335 EUR
2015	70 %	10.908 EUR	334 EUR	14.066 EUR
2020	80 %	12.467 EUR	647 EUR	13.753 EUR
2025	85 %	13.246 EUR	819 EUR	13.581 EUR
2030	90 %	14.025 EUR	1.009 EUR	13.391 EUR
2040	100 %	15.584 EUR	1.461 EUR	12.939 EUR

[459] Nach wikipedia.org/Rentenbesteuerung.