Bernd Clasen, Dr. Thomas Gleumes
I. Allgemeines
Rz. 490
Als gesetzlicher Vertreter der unbekannten Erben hat der Nachlasspfleger mit dem Aufgabenkreis "Nachlassverwaltung" die steuerlichen Pflichten der unbekannten Erben zu erfüllen. Der Nachlasspfleger muss dementsprechend über steuerrechtliches Wissen verfügen, um diesen Pflichten nachzukommen. Daneben kann der Nachlasspfleger aber auch die steuerlichen Rechte der unbekannten Erben wahrnehmen. Insoweit gilt es für den Nachlasspfleger, das Steuerrecht als Chance wahrzunehmen und dem Nachlass liquide Mittel zuzuführen.
Die folgenden Ausführungen beschränken sich auf einen Überblick über solche steuerlichen Angelegenheiten, die in der Praxis der Nachlasspflegschaft regelmäßig anfallen. Eingegangen wird nur auf Fragen des deutschen Steuerrechts.
Rz. 491
Gemäß § 34 Abs. 1 AO hat der Nachlasspfleger als gesetzlicher Vertreter der unbekannten Erben Steuererklärungen abzugeben und für die Begleichung der Steuerschulden Sorge zu tragen. Der Nachlasspfleger haftet gemäß § 69 AO persönlich für Steuerausfälle aufgrund einer etwaigen vorsätzlichen oder grob fahrlässigen Verletzung dieser Pflicht.
Rz. 492
Als die häufigsten Steuerangelegenheiten kommen die Erbschaftsteuer, die Einkommensteuer sowie Grundsteuern vor. War der Erblasser selbstständig tätig, unterhielt er insbesondere einen Gewerbebetrieb, kommen auch weitere Steuerarten (Umsatzsteuer, Gewerbesteuer) in Betracht.
Rz. 493
Der Nachlasspfleger ist allerdings immer nur Bekanntgabeadressat von Steuerbescheiden. Für den ErbSt-Bescheid folgt dies ausdrücklich aus § 32 Abs. 2 ErbStG.
Rz. 494
Der Nachlasspfleger muss sämtliche an ihn gerichteten und bei ihm eingehenden Steuerbescheide prüfen, um im Interesse der Erben im Zweifel Rechtsmittel einzulegen. Soweit dem Nachlasspfleger die eigene Sachkunde fehlt, muss er Rat bei geeigneten Personen einholen. Falls der Erblasser in der Vergangenheit steuerlich beraten war, ist es sachgerecht, diesen Berater auch weiterhin zu beauftragen.
Rz. 495
Im Hinblick auf die steuerlichen Rechte und Pflichten des Nachlasspflegers ist zu unterscheiden zwischen denjenigen in Bezug auf
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vor dem Erbfall in der Person des Erblassers entstandenen Steuern, |
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die Erbschaftsteuer, |
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nach dem Erbfall durch die Erben verwirklichte Steuertatbestände. |
Die nachfolgenden Ausführungen greifen diese Unterscheidung auf und erläutern die Tätigkeit des Nachlasspflegers auf dem Gebiet des Steuerrechts in chronologischer Abfolge.
II. Anzeige- und Erklärungspflichten
Rz. 496
Sobald der Nachlasspfleger bestellt ist, hat er zu überprüfen, welche Steuererklärungen (noch) abgegeben werden müssen. Der Nachlasspfleger ist gesetzlicher Vertreter der unbekannten Erben, die wiederum als Gesamtrechtsnachfolger in die Rechtsposition des Erblassers eingetreten sind. Dementsprechend ist bei Sichtung des Nachlasses zu prüfen,
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welche Steuererklärungen noch für den Erblasser und |
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welche Steuererklärungen für die (unbekannten) Erben als Rechtsnachfolger |
abzugeben sind, § 34 Abs. 1 AO.
Rz. 497
Steuererklärungen hat der Nachlasspfleger grundsätzlich auf amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzugeben, § 150 Abs. 1 AO. Bestimmte Steuererklärungen und Steueranmeldungen sind dem Finanzamt elektronisch einzureichen. Kommt der Nachlasspfleger seinen Verpflichtungen nicht nach, können gegen ihn als Vertreter der unbekannten Erben Verspätungszuschläge sowie Zwangsmittel festgesetzt werden.
Rz. 498
Ergibt sich aus den Nachlassunterlagen oder einer Auskunft des Finanzamtes (Musterschreiben siehe Rdn 506), dass der Erblasser einen Steuerberater mit der Erledigung der steuerlichen Dinge beauftragt hatte, empfiehlt es sich, mit diesem Kontakt aufzunehmen.
Rz. 499
Muster 3.6: Schreiben Steuerberater – Auskunftsbegehren
Muster 3.6: Schreiben Steuerberater – Auskunftsbegehren
Sehr geehrte Damen und Herren,
durch das Amtsgericht Musterstadt bin ich zum Nachlasspfleger für die unbekannten Erben des Manfred Mustermann, geboren am _________________________, verstorben am _________________________, zuletzt wohnhaft in Musterhausen, bestellt. Eine Kopie meiner Bestallungsurkunde ist diesem Schreiben beigefügt.
Nach meinen Ermittlungen waren Sie steuerlicher Berater des Verstorbenen.
Ich bitte um Übersendung von Kopien der letzten drei Ihnen vorliegenden Steuererklärungen und Steuerbescheide sowie eventueller Bilanzen und Gewinnermittlungen.
Für den Fall, dass bei Ihnen noch Vorgänge in Bearbeitung oder laufende Steueranmeldungen zu tätigen sind, bitte ich um unverzügliche Kontaktaufnahme.
Offene Forderungen melden Sie bitte unter Vorlage von Rechnungskopien bei mir an. In diesem Fall erhebe i...