§ 5 Steuerliche Grundlagen / cc) Besonderheiten bei Personengesellschaften

Rz. 324

Der Wert des Anteils eines Gesellschafters an einer Personengesellschaft ergibt sich aus der Summe seines Anteils am Gesamthandsvermögen und dem Wert seines Sonderbetriebsvermögens.^[522] In die Bewertung des Gewerbebetriebs einer Personengesellschaft sind

▪	die Wirtschaftsgüter und sonstigen aktiven Ansätze sowie die Schulden und sonstigen Abzüge, soweit sie zum Gesamthandsvermögen gehören,[523] und
▪	die Wirtschaftsgüter aus den Sonderbilanzen[524]

einzubeziehen.^[525]

Die Zurechnung zum Sonderbetriebsvermögen der Personengesellschaft geht der Zurechnung zum Betriebsvermögen des Gesellschafters vor.^[526]

[522] Riedel, in: Daragan/Halaczinsky/Riedel, ErbStG und BewG, § 97 BewG Rn 28.

[523] Riedel, in: Daragan/Halaczinsky/Riedel, ErbStG und BewG, § 97 BewG Rn 24.

[524] Riedel, in: Daragan/Halaczinsky/Riedel, ErbStG und BewG, § 97 BewG Rn 28 f.

[525] R B 97.1 Abs. 1 S. 1 ErbStR 2019.

[526] R B 97.1 Abs. 1 S. 2 ErbStR 2019.

(1) Betriebsgrundstücke

Rz. 325

So gehört beispielsweise ein vom Gesellschafter der Personengesellschaft überlassenes Grundstück als Betriebsgrundstück zum Sonderbetriebsvermögen der Personengesellschaft und nicht zum Grundvermögen des Gesellschafters.^[527] Dient ein zum Gesamthandsvermögen gehörendes Grundstück ausschließlich der privaten Lebensführung eines Gesellschafters, gehört es nicht zum Betriebsvermögen.^[528]

Diese Grundsätze gelten auch für mehrstöckige Personengesellschaften.^[529]

Rz. 326

Die Zugehörigkeit eines Grundstücks zum Betriebsvermögen richtet sich nach den ertragsteuerrechtlichen Grundsätzen.^[530] Soweit nur ein Teil des Grundstücks zum Betriebsvermögen gehört, ist der Grundbesitzwert für das gesamte Grundstück nach § 151 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 BewG gesondert festzustellen und vom Betriebsfinanzamt nach ertragsteuerrechtlichen Grundsätzen (§ 152 Nr. 2 BewG) aufzuteilen. Dies ist vom Betriebsfinanzamt dem zuständigen Erbschaft- und Schenkungsteuerfinanzamt nachrichtlich mitzuteilen.

Rz. 327

Nicht in allen Fällen ist eine besondere Bewertung von Betriebsgrundstücken notwendig. Ist bei Ermittlung des gemeinen Werts des Betriebsvermögens der Grundbesitzwert beispielsweise im Ertragswertverfahren berücksichtigt, erfolgt kein gesonderter Ansatz.^[531] Eine gesonderte Wertfeststellung ist jedoch im Substanzwertverfahren, beim Ansatz als Sonderbetriebsvermögen oder als junges Betriebsvermögen notwendig.^[532]

Schulden, die mit einem Betriebsgrundstück in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, sind abzuziehen, soweit sie bei der steuerlichen Gewinnermittlung zum Betriebsvermögen gehören.^[533]

[527] R B 97.1 Abs. 1 S. 3 ErbStR 2019.

[528] R B 97.1 Abs. 1 S. 5 ErbStR 2019.

[529] R B 97.1 Abs. 1 S. 6 ErbStR 2019.

[530] R B 99 Abs. 1 S. 1 ErbStR2019.

[531] R B 99 Abs. 2 S. 1 ErbStR 2019.

[532] R B 99 Abs. 2 S. 2 ErbStR 2019.

[533] R B 103.2 Abs. 1 S. 1 ErbStR 2019.

(2) Forderungen

Rz. 328

Forderungen und Schulden der Gesellschafter gegenüber der Personengesellschaft sind einzubeziehen, soweit sie bei der steuerlichen Gewinnermittlung zum Betriebsvermögen der Gesellschaft gehören.^[534] Steht einer Forderung der Personengesellschaft an einen Gesellschafter, die in der Gesamthandsbilanz auszuweisen ist, kein entsprechender Schuldposten in einer Sonderbilanz des Gesellschafters gegenüber, kann bei der Ermittlung des Werts des Betriebsvermögens die entsprechende Schuld nicht berücksichtigt werden.^[535]

Forderungen und Schulden zwischen Personengesellschaft und Gesellschafter sind, soweit sie bei der steuerlichen Gewinnermittlung nicht zum Betriebsvermögen der Gesellschaft gehören, als gesamthänderisch gehaltene Forderung im Privatvermögen aller Gesellschafter bzw. private Schulden jedes Gesellschafters zu behandeln.^[536]

[534] R B 97.1 Abs. 2 S. 1 ErbStR 2019.

[535] R B 97.1 Abs. 2 S. 2 ErbStR 2019.

[536] Riedel, in: Daragan/Halaczinsky/Riedel, ErbStG und BewG, § 97 BewG Rn 27; R B 97.1 Abs. 2 S. 3 ErbStR 2019.

(3) Sonderbetriebsvermögen

Rz. 329

Der gemeine Wert von Wirtschaftsgütern und Schulden im Sonderbetriebsvermögen ist neben der Bewertung des Gesellschaftsvermögens im Rahmen einer Einzelbewertung zu ermitteln.^[537] Grundbesitz, Betriebsvermögen und Anteile an Kapitalgesellschaften, für die ein Wert nach § 151 Abs. 1 S. 1 Nr. 1–3 BewG gesondert festzustellen ist, sind mit dem auf den Bewertungsstichtag festgestellten Wert anzusetzen.^[538] Das gilt unabhängig davon, wie der Wert im Gesamthandsvermögen ermittelt wird.^[539] Aufgrund der Einzelbewertung des Sonderbetriebsvermögens werden auf Ebene der Gesamthand die mit dem Sonderbetriebsvermögen im Zusammenhang stehenden Erträge und Aufwendungen der Gesellschaft berücksichtigt.^[540] Der Wert des Sonderbetriebsvermögens ist nur für den Gesellschafter zu ermitteln, dessen Anteil übertragen wird.^[541]

[537] R B 97.2 S. 1 ErbStR 2019.

[538] R B 97.2 S. 2 ErbStR 2019.

[539] R B 97.2 Abs. 1 S. 4 ErbStR 2019.

[540] R B 97.2 Abs. 1 S. 6 ErbStR 2019; vgl. hierzu kritisch Riedel, in: Daragan/Halaczinsky/Riedel, ErbStG und BewG, § 97 BewG Rn 41, 41.

[541] R B 97.2 Abs. 1 S. 5 ErbStR 2019.

(4) Aufteilung auf die einzelnen Gesellschafter

Rz. 330

Der Wert für Anteile an Personengesellschafte...