§ 5 Steuerliche Grundlagen / g) Berechnung des Werts des nicht begünstigten Verwaltungsvermögens

Rz. 143

Die Summe der gemeinen Werte der einzelnen Gegenstände des Verwaltungsvermögens bildet den Brutto-Wert des Verwaltungsvermögens. Auf seiner Grundlage wird durch anteilige Schuldenkürzung der Nettowert des Verwaltungsvermögens bestimmt (§ 13b Abs. 6 S. 1 ErbStG).^[187]

Rz. 144

Bezugsgröße für die Schuldenkürzung (§ 13b Abs. 7 ErbStG) ist nicht der gesamte Bruttowert des Verwaltungsvermögens, sondern nur der um junges Verwaltungsvermögen und junge Finanzmittel nach § 13b Abs. 8 S. 1 ErbStG reduzierte.^[188] Das der Schuldenkürzung unterliegende "normale Verwaltungsvermögen" bestimmt sich also wie folgt:^[189]

	Verwaltungsvermögen
./.	junges Verwaltungsvermögen
./.	junge Finanzmittel
=	"normales Verwaltungsvermögen"

Rz. 145

Vom Brutto-Wert des Verwaltungsvermögens werden die anteiligen Schulden abgezogen. Diese bestimmen sich gemäß § 13b Abs. 6 S. 2 ErbStG nach dem Verhältnis des gemeinen Werts des Verwaltungsvermögens^[190] (gemeint ist hier der Brutto-Wert) zum gemeinen Wert des Betriebsvermögens^[191] (des Betriebs oder der Gesellschaft) zuzüglich derjenigen Schulden, die nicht nach § 13b Abs. 3 ErbStG (Altersversorgungsverpflichtungen) ausgeschieden oder/und im Rahmen des Finanzmitteltests (§ 13b Abs. 4 Nr. 5 S. 1 ErbStG) "verbraucht" wurden.^[192] "Wirtschaftlich nicht belastende" Schulden dürfen nicht abgezogen werden (§ 13b Abs. 8 S. 2 Alt. 1 ErbStG).

Zusammenfassend lassen sich die zu berücksichtigenden Schulden wie folgt definieren:

	Verbindlichkeiten
+	Rückstellungen
=	Schulden
./.	Altersvorsorgeverbindlichkeiten
./.	beim Finanzmitteltest verbrauchte Schulden
./.	wirtschaftlich nicht belastende Schulden
=	verbleibende Schulden

Die Rechenformel zum anteiligen Schuldenabzug lautet dann:^[193]

anteilige Schulden	=	verbleibende Schulden x gem. Wert des "normalen" Verwaltungsvermögens
		gem. Wert des Betriebs + verbleibende Schulden

Rz. 146

Zusätzlich ist zu beachten, dass nach § 13b Abs. 8 S. 2 Alt. 2 ErbStG die anteiligen Schulden mitunter nicht vollständig vom Wert des Verwaltungsvermögens abgezogen werden dürfen. Das gilt für diejenigen (anteiligen) Schulden, deren Wert am Stichtag (i.S.v. § 9 ErbStG) den durchschnittlichen Schuldenstand der letzten drei Jahre vor dem Stichtag übersteigt. Diese dürfen nur dann in den Schuldenabzug einbezogen werden, wenn die Überschreitung des vorgenannten Durchschnittswerts "betrieblich veranlasst war".^[194]

Rz. 147

Nach Abzug der (anteiligen) Schulden verbleibt der Netto-Wert des (normalen) Verwaltungsvermögens.^[195] Dieser ist nach § 13b Abs. 7 S. 1 ErbStG um den Wert des unschädlichen Verwaltungsvermögens zu reduzieren. Dieser entspricht 10 % des um den Nettowert des Verwaltungsvermögens geminderten gemeinen Werts des Betrieb (sog. Schmutzzuschlag).^[196]

Der Rechenweg lautet also:^[197]

Unschädliches Verwaltungsvermögen = (Gemeiner Wert des Betriebs ./. Nettowert des Verwaltungsvermögens) x 10 %

Rz. 148

Soweit der Wert des Verwaltungsvermögens den Wert des unschädlichen Verwaltungsvermögens übersteigt (nicht begünstigtes Verwaltungsvermögen), zählt es nicht zum begünstigten Vermögen i.S.v. § 13b Abs. 2 ErbStG.^[198] Junges Verwaltungsvermögen und junge Finanzmittel sind gemäß § 13b Abs. 7 S. 2 ErbStG niemals als unschädliches Verwaltungsvermögen anzusehen.

Als Wert des begünstigten Vermögens i.S.v. § 13b Abs. 2 ErbStG ergibt sich der um das nicht begünstigte Verwaltungsvermögen geminderte gemeine Wert des begünstigungsfähigen Vermögens (i.S.v. § 13b Abs. 1 ErbStG).^[199]

Rz. 149

Die Finanzverwaltung hat die Art und Weise der Berechnung sowohl des Werts des Verwaltungsvermögens als auch des schlussendlich begünstigten Vermögens in R E 13b.9 Abs. 2 ErbStR 2019 ausführlich in den einzelnen Rechenschritten dargestellt. Danach ergibt sich folgendes Schema:

I. 90 %-Test (Prüfung nach § 13b Abs. 2 S. 2 ErbStG)
	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Abs. 4 Nr. 1–4 ErbStG
+	festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG
=	Verwaltungsvermögen für den 90 %-Test
	Verwaltungsvermögen für den 90 %-Test
÷	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
=	Verwaltungsvermögensquote ≥ 90 %, dann insgesamt kein begünstigtes Vermögen
II. Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1 Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG
	festgestellter Wert der Finanzmittel
./.	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel
=	Saldo
./.	festgestellter Wert der Schulden
=	Saldo
./.	Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)
=	verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Abs. 4 Nr. 5 S. 1 ErbStG)
II.2 Berechnung der verbleibenden Schulden
	festgestellter Wert der Schulden
./.	Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden
=	verbleibende Schu...