Besteuerung der GmbH, ihrer Gesellschafter und Geschäfts ... / 2.3 Berechnung und Buchung der Gewerbesteuer

Die Gewerbesteuer ergibt sich, indem nach § 11 Abs. 1, 2 GewStG die Steuermesszahl von 3,5 % auf den auf volle 100 EUR abgerundeten Gewerbeertrag angewendet wird. Ergebnis dieser Rechnung ist der Steuermessbetrag vom Gewerbeertrag nach § 14 GewStG. Dieser Messbetrag wird anschließend mit dem Gewerbesteuerhebesatz der Gemeinde, in der die GmbH ihren Sitz hat, multipliziert. Als Ergebnis erhält man die Gewerbesteuerbelastung.

Die Gewerbesteuer wird nach Ablauf des Erhebungszeitraums, d. h. des Kalenderjahrs erhoben. Während des Jahres muss die GmbH nach § 19 Abs. 1 GewStG zum 15.2., 15.5., 15.8. und 15.11. Vorauszahlungen auf die Gewerbesteuer an die Gemeinde leisten, die sich nach der Gewerbesteuerbelastung des Vorjahres richten. Diese Vorauszahlungen sind wie folgt zu buchen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4320	Gewerbesteuer		1200	Bank

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7610	Gewerbesteuer		1800	Bank

Nach Ablauf des Jahres wird die tatsächliche Gewerbesteuerbelastung der GmbH wie oben beschrieben berechnet.

Stellt sich aufgrund dieser Berechnung heraus, dass die tatsächliche Gewerbesteuerbelastung der GmbH

• niedriger als die geleisteten Vorauszahlungen ist, so ist wie folgt eine Forderung in Höhe des Erstattungsbetrags in der GmbH-Bilanz zu aktivieren:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1540	Forderungen aus Gewerbesteuerüberzahlungen		4320	Gewerbesteuer

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1435	Forderungen aus Gewerbesteuerüberzahlungen		7610	Gewerbesteuer

• höher als die geleisteten Vorauszahlungen ist, so ist in Höhe des Nachzahlungsbetrags wie folgt eine Rückstellung in der GmbH-Bilanz zu passivieren:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4320	Gewerbesteuer		0956	Gewerbesteuerrückstellung, § 4 Abs. 5b EStG

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7610	Gewerbesteuer		3035	Gewerbesteuerrückstellung, § 4 Abs. 5b EStG

Weicht der Rückstellungsbetrag bzw. die erwartete Steuererstattung von der festgesetzten Gewerbesteuer ab, ist ähnlich wie bei der Körperschaftsteuer zu buchen:

• Gewerbesteuernachzahlungen und -erstattungen für Vorjahre sind auf dem Konto 7641 (SKR 04) bzw. 2281 (SKR 03) zu buchen;
• Erträge aus der Auflösung von Gewerbesteuerrückstellungen für Erhebungszeiträume sind auf dem Konto 7643 (SKR 04) bzw. 2283 (SKR 03) zu buchen.