Bosnien und Herzegowina / D. Erbschaftsteuer

I. Rechtsgrundlagen

Rz. 138

Aufgrund des komplexen Staatsaufbaus Bosniens und Herzegowinas ist die Zuständigkeit für die Regelung der Erbschaft- und Schenkungsteuer den verschiedenen Trägern der öffentlichen Gewalt zugeteilt. Der Staat Bosnien und Herzegowina hat hier keinerlei Befugnisse, sondern die Republik Srpska und Brčko Distrikt BuH; in der Föderation BuH sind zehn Kantone für die Regelung dieser Frage zuständig. Alle zehn Kantone haben eigene Steuergesetze verabschiedet, die unter anderem auch die Erbschaft- und Schenkungsteuer vorgesehen haben.^[98] In der Republik Srpska wurde laut Angaben der Steuerverwaltung (Poreska uprava Republike Srpske) die Erbschaftsteuer abgeschafft.^[99] Dagegen hat Brčko Distrikt BuH kein neues Gesetz verabschiedet: Das Gesetz über die Steuern der Bürger, verabschiedet in der Sozialistischen Republik BiH im Jahr 1991,^[100] wird weiterhin angewendet, obwohl allmählich durch das später verabschiedete Einnahmesteuergesetz des Brčko Distrikts BuH^[101] derogiert. Dieses neue Gesetz enthält eine Regelung, die die Befreiung von der Erbschaftsteuer vorsieht (siehe Rdn 145).

Rz. 139

Im Ergebnis gibt es somit zwölf verschiedene Besteuerungssysteme in BuH. Die kantonalen Gesetze verfolgen in der Regel den gleichen Ansatz, so dass die Unterschiede in der Föderation BuH zwischen den einzelnen Kantonen nicht groß sind. Die Unterschiede bestehen meistens im Steuersatz und in den Regelungen zur Erbschaftsteuerbefreiung.

Rz. 140

Die gesetzlichen Lösungen im Brčko Distrikt BuH und in den zehn Kantonen der Föderation BuH haben Folgendes gemeinsam:

▪	Der Steuer unterliegen die Erbschaften und Schenkungen, die eine Person auf dem Gebiet der jeweiligen Träger öffentlicher Gewalt (Brčko Distrikt BuH, jeweiliger Kanton) angenommen hat.
▪	Ausschlaggebend ist die Belegenheit des Vermögens und nicht die Staatsangehörigkeit des Steuerpflichtigen.

[98] Zakon o porezima na imovinu i porezima na nasljeđe i poklon Unsko-sanskog kantona, Amtsblatt von Unsko-sanski Kanton [Službene novine Unsko-sanskog kantona] – nachfolgend: SteuerG USK, 4/2009, 12/2018, 13/2021. Zakon o porezima na imovinu Zeničkodobojskog kantona, Amtsblatt von Zeničko-dobojski Kanton [Službene novine Zeničkodobojskog kantona] – nachfolgend: SteuerG ZDK, 9/2009, 13/2011. Zakon o porezu na imovinu Kantona Tuzla, Amtsblatt des Kantons Tuzla [Službene novine Kantona Tuzla] – nachfolgend: SteuerG TK, 14/2009, 3/2010, 6/2010, 8/2014, 13/19, 8/20. Zakon o porezima na imovinu, nasljeđe i dar Posavskog kantona, Amtsblatt von Posavski Kanton [Narodne novine Posavskog kantona] – nachfolgend: SteuerG PK, 09/2008, 4/2009. Zakon o porezima Bosansko-Podrinjskog kantona Goražde, Amtsblatt des Kantons Goražde [Službene novine Bosansko-Podrinjskog kantona Goražde] – nachfolgend: SteuerG BPKG, 7/2009, 4/2013, 15/2014. Zakon o porezima na imovinu Zapadnohercegovačkog kantona, Amtsblatt von Zapadnohercegovački Kanton [Narodne novine Zapadnohercegovačkog kantona] – nachfolgend: SteuerG ZHK, 12/2009, 15/2009, 29/2021. Zakon o porezima Hercegovačko-neretvanskog kantona, Amtsblatt von Hercegovačko-Neretvanksi Kanton [Narodne novine Hercegovačko-neretvanskog kantona] – nachfolgend: SteuerG HNK 2/2009, 3/2010; Zakon o porezima na imovinu Srednjebosanskog kantona, Amtsblatt von Srednjebosanski kanton [Službene novine Srednjebosanskog kantona] – nachfolgend: SteuerG SBK, 3/2010. Zakon o porezu na promet nekretnina i porezu na nasljeđe i poklone Kantona Sarajevo, Amtsblatt des Kantons Sarajevo [Službene novine Kantona Sarajevo] – nachfolgend: SteuerG KS, 28/2018. Zakon o porezima Kantona 10, Amtsblatt von Kanton 10 [Narodne novine] – nachfolgend: SteuerG K10, 10/2009, 2/10.

[99] Es ist unklar, wann und durch welches Gesetz dies geschah, aber ein Gespräch mit der zuständigen Behörde ergab, dass die Erbschaftssteuer in der Republik Srpska abgeschafft ist. Eine Reihe strenger Steuergesetze wurde verabschiedet, welche die Versteuerung des Vermögens und der Immobilientransaktionen vorgesehen haben: das Einnahmesteuergesetz [Zakon o porezu na dohodak], Amtsblatt der Republik Srpska [Službeni glasnik Republike Srpske] 60/2015, 5/2016, 66/2018, 105/19, 123/20, 49/21, 119/21, 56/22, 112/22 und das Grundstücksteuergesetz [Zakon o porezu ne nepokretnosti], Amtsblatt der Republik Srpska [Službeni glasnik Republike Srpske] 91/2015.

[100] Amtsblatt des Sozialistischen Republik Bosnien und Herzegowina [Službeni list SR BiH] 18/1991.

[101] Amtsblatt des Brčko Distrikts BuH [Službeni glasnik Brčko distrikta BiH] 6/2010, 14/2017, 24/2020, 21/2022, 45/2022.

II. Steuerpflichtige Personen, Steuergegenstand

Rz. 141

Dabei sieht das Gesetz über Steuern der Bürger (in Anwendung im Brčko Distrikt BuH) natürliche sowie juristische Personen als steuerpflichtige Personen vor, Art. 85 Abs. 1 Gesetz über Steuer der Bürger. Einige kantonale Gesetze bestimmen nur die natürliche Person, die geerbt hat, als steuerpflichtig, Art. 18 SteuerG KS, Art. 10 Abs. 1 SteuerG TK, Art. 10 Abs. 1 SteuerG USK, Art. 17 SteuerG BPKG, Art. 12 Abs. 1 SteurG SBK.

Rz. 142

Für den Fall, dass...