Daragan/Halaczinsky/Riedel, Praxiskommentar Erbschaftste ... / 3. Abzugsbetrag

a) Allgemeines

Rz. 80

Der Abzugsbetrag gem. § 13a Abs. 2 ErbStG dient dazu, kleinere Betriebe, bei denen nach Anwendung der Regelverschonung (85 %) noch ein in den steuerpflichtigen Erwerb einzubeziehender positiver Wert des begünstigten Vermögens (i.S.v. § 13b Abs. 2 ErbStG) verbleibt, zusätzlich zu entlasten. Gleichzeitig verfolgt der Gesetzgeber damit das Ziel einer Verwaltungsvereinfachung für "Klein- und Kleinstfälle (z.B. Kleinhandel, kleinere Handwerker oder auch Betriebe der Land- und Forstwirtschaft) unterhalb des Grenzwerts" von 150.000 EUR.^[164] Auch wenn in hohem Maße zweifelhaft^[165] ist, ob der angestrebte Vereinfachungseffekt tatsächlich erreicht werden kann, trägt die inhaltliche Ausgestaltung des Abzugsbetrages dem Petitum des Gesetzgebers Rechnung, keine pauschale Begünstigung für sämtliche Größenordnungen begünstigter wirtschaftlicher Einheiten gewähren zu wollen, sondern den Abzugsbetrag gezielt nur bei kleineren Unternehmen anzuwenden.

Rz. 81

Vor diesem Hintergrund ist der Abzugsbetrag als sog. gleitende Freigrenze ausgestaltet. Er ist nicht wie ein Freibetrag auf alle grds. begünstigungsfähigen Erwerbsvorgänge anzuwenden, entfällt aber auch nicht – wie eine starre Freigrenze – bei Überschreitung eines bestimmten Grenzwertes. Vielmehr wird der Abzugsbetrag bei Überschreitung der Wertgrenze von 150.000 EUR (nach vorherigem Abzug des Verschonungsabschlags gem. § 13a Abs. 1 S. 1 ErbStG) kontinuierlich bis schließlich auf Null abgeschmolzen.^[166] Ab einem Wert des begünstigten Vermögens (vor Anwendung irgendwelcher Verschonungen) i.H.v. 3 Mio. EUR wirkt sich der Abzugsbetrag gar nicht mehr aus.^[167] Im Falle der Optionsverschonung nach § 13a Abs. 10 ErbStG spielt der Abzugsbetrag von vornherein keine Rolle.^[168]

Rz. 82

Der Freibetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG ist erwerberbezogen ausgestaltet,^[169] er wird also für jeden Erwerber gesondert gewährt und kann durch die Verteilung des begünstigten Vermögens auf mehrere Erwerber "vervielfältigt werden".^[170] Er kommt aber (selbstverständlich, vgl. § 13 Abs. 5 S. 1 ErbStG) nur solchen Erwerbern zugute, die nicht im Hinblick auf das begünstigte Vermögen einer Weitergabeverpflichtung unterliegen.^[171]

Hat der Erwerber in der Zeit vor dem 1.1.2009 bei einem früheren Erwerb bereits den Freibetrag nach § 13a Abs. 1 ErbStG a.F. in Anspruch genommen, steht dies der Anwendung von § 13a Abs. 2 ErbStG nicht entgegen. Dies gilt unabhängig davon, ob seit der Inanspruchnahme des Freibetrages nach altem Recht bereits zehn Jahre vergangen sind. Die Art und Weise der Besteuerung von nach altem Recht besteuerten Zuwendungen ist für die Gewährung der Verschonungen nach §§ 13a ff. ErbStG irrelevant.^[172]

[164] Vgl. Gesetzesbegründung zum ErbStG 2009 S. 56 zu Abs. 2, BT-Drucks 16/7918; Meincke/Hannes/Holtz, ErbStG, § 13a Rn 31.

[165] Vgl. hierzu z.B. Fahrenschon, FR 2008, 358, 360.

[166] Kritisch zur Reihenfolge der Begünstigungen Weinmann, in: Moench/Weinmann, ErbStG, § 13a Rn 46.

[167] Geck, in: Kapp/Ebeling, ErbStG, § 13a Rn 26; Jülicher, in: Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk, ErbStG, § 13a Rn 46.

[168] R E 13a.3 Abs. 1 S. 3 ErbStR 2019; Meincke/Hannes/Holtz, ErbStG, § 13a Rn 30.

[169] Löcherbach, in: Viskorf/Schuck/Wälzholz, ErbStG und BewG, § 13a Rn 18.

[170] R E 13a.3 Abs. 1 S. 1 ErbStR 2019; Jülicher, in: Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk, ErbStG, § 13a Rn 49; Löcherbach, in: Viskorf/Schuck/Wälzholz, ErbStG und BewG, § 13a Rn 19.

[171] Jülicher, in: Troll/Gebel/Jülicher/Gottschalk, ErbStG, § 13a Rn 49.

[172] Dies galt sowohl für das ErbStG 2009 als auch jetzt für das ErbStG 2016.

b) Höhe des Abzugsbetrages

Rz. 83

Der Abzugsbetrag hat eine Höhe von (maximal) 150.000 EUR. Er wird von dem Teil des auf einen Erwerber übergegangenen begünstigten Vermögens,^[173] der nach Anwendung des Verschonungsabschlags verbleibt, abgezogen.^[174]

Der Abzugsbetrag verringert sich, wenn der Wert des (nach Abzug des Verschonungsabschlags verbleibenden) Vermögens insgesamt die Wertgrenze von 150.000 EUR übersteigt, um 50 % des diese Wertgrenze übersteigenden Betrages.^[175]

Es gilt die Formel:

Rz. 84

In konkreten Zahlen ausgedrückt stellt sich der Berechnungsvorgang wie folgt dar:

Gemeiner Wert des begünstigten Vermögens	1.000.000 EUR	2.000.000 EUR	3.000.000 EUR
abzügl. Verschonungsabschlag (85 %)	./. 850.000 EUR	./. 1.700.000 EUR	./. 2.550.000 EUR
Wert nach Anwendung von § 13a Abs. 1 ErbStG	150.000 EUR	300.000 EUR	450.000 EUR
abzügl. Abzugsbetrag, § 13a Abs. 2 ErbStG	./. 150.000 EUR	./. 75.000 EUR	./. 0 EUR
Bemessungsgrundlage	0 EUR	225.000 EUR	450.000 EUR

Rz. 85

Dabei kann der abgeschmolzene Abzugsbetrag auch nach folgendem Schema berechnet werden:

Abzugsbetrag		150.000 EUR		150.000 EUR
abzügl. Wert nach Anwendung von § 13a Abs. 1 ErbStG	./. 300.000 EUR		./. 450.000 EUR
Zwischensumme	./. 150.000 EUR		./. 300.000 EUR
× 50 %		./. 75.000 EUR		./. 150.000 EUR
abgeschmolzener Abzugsbetrag		75.000 EUR		0 EUR

Rz. 86

Liegt der nach Anwendung des Verschonungsabschlags verbleibende Wert des begünstigten Vermögens unter der Wertgrenze von 150.00...