Erbschaftsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2019 / H E 13b.9 [Ermittlung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens]

Berechnung des begünstigten Vermögens und des steuerpflichtigen Vermögens

Beispiel 1:

Einzelunternehmen, Beteiligungen an Personengesellschaften ohne Sonderbetriebsvermögen oder Anteile an Kapitalgesellschaften

Unternehmer U schenkt seiner Tochter T eine Beteiligung an der A und B OHG. Sonderbetriebsvermögen wird nicht mitübertragen. Ein Antrag auf Optionsverschonung wurde nicht gestellt.

Folgende Feststellungen des Betriebsfinanzamts nach § 13b Absatz 10 ErbStG liegen vor:

		davon jung
Wert des (Anteils) Betriebsvermögens	1 500 000 EUR
Verwaltungsvermögen	100 000 EUR	10 000 EUR
Finanzmittel	50 000 EUR	20 000 EUR
Schulden	400 000 EUR

Nachrichtlich teilt das Betriebsfinanzamt mit, dass der Abschlag nach § 13a Absatz 9 ErbStG 20 % beträgt.

Berechnungen:

I.	90-%-Test (Prüfung nach § 13b Absatz 2 Satz 2 ErbStG)
	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG		100 000 EUR
+	festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG		50 000 EUR
=	Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test		150 000 EUR
	Verwaltungsvermögen für den 90-%-Test 150 000 EUR
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens 1 500 000 EUR
=	Verwaltungsvermögensquote 10,00 %
II.	Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1	Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG
	festgestellter Wert der Finanzmittel		50 000 EUR
-	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel		20 000 EUR
=	Saldo		30 000 EUR
-	festgestellter Wert der Schulden		400 000 EUR
=	Saldo		-370 000 EUR
-	Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)		0 EUR
=	verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)		0 EUR
II.2	Berechnung der verbleibenden Schulden
	festgestellter Wert der Schulden		400 000 EUR
-	Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden		30 000 EUR
=	verbleibende Schulden		370 000 EUR
II.3	Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1	Saldo Verwaltungsvermögen
	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG)		100 000 EUR
-	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens		10 000 EUR
+	verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Absatz 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)		0 EUR
=	Saldo Verwaltungsvermögen		90 000 EUR
II.3.2	Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
	verbleibende Schulden II.2 x Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1 370 000 EUR x 90 000 EUR
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens + verbleibende Schulden II.2 1 500 000 EUR + 370 000 EUR
=	anteilig verbleibende Schulden		17 808 EUR
II.3.3	Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
	Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1		90 000 EUR
-	anteilig verbleibende Schulden II.3.2		17 808 EUR
=	Nettowert des Verwaltungsvermögens		72 192 EUR
II.4	Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1	Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Absatz 7 ErbStG)
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens		1 500 000 EUR
-	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3		72 192 EUR
-	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens		10 000 EUR
-	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel		20 000 EUR
=	Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen		1 397 808 EUR
II.4.2	Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3		72 192 EUR
-	10 % x Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1		139 781 EUR
=	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens		0 EUR
II.4.3	Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2		0 EUR
+	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens		10 000 EUR
+	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel		20 000 EUR
=	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen)		30 000 EUR
II.5	Begünstigtes Vermögen (§ 13b Absatz 2 Satz 1 ErbStG)
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens		1 500 000 EUR
-	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3		30 000 EUR
=	begünstigtes Vermögen		1 470 000 EUR
III.	Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Absatz 9 ErbStG		1 470 000 EUR
	begünstigtes Vermögen II.5
x	Vorwegabschlag in %, max. 30 %		20 %
=	Vorwegabschlag		294 000 EUR
IV.	Steuerpflichtiges Vermögen
	begünstigtes Vermögen II.5		1 470 000 EUR
-	Vorwegabschlag III		294 000 EUR
=	Saldo		1 176 000 EUR
-	Verschonungsabschlag 85 %		999 600 EUR
=	Saldo		176 400 EUR
-	Abzugsbetrag nach § 13a Absatz 2 ErbStG		136 800 EUR
=	steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen		39 600 EUR
+	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen...