Großbritannien: England und Wales / D. Besteuerung der Erbfolge

I. Schenkung- und Erbschaftsteuer

1. Allgemeine Merkmale

Rz. 138

Die Inheritance Tax (IHT), die einheitlich für das gesamte Vereinigte Königreich gilt, ist in erster Linie als Steuer auf den gesamten Nachlass konzipiert und unterscheidet sich damit von der deutschen Regelung, den Zufluss beim jeweils Begünstigten zu erfassen (Nachlasssteuer).^[156] Allerdings kennt auch England neben Steuerermäßigungen für einzelne Vermögensteile personenbezogene Ausnahmen, insbesondere für Ehegatten, so dass die Frage, wer lebzeitig oder testamentarisch bedacht werden soll, bei der Nachlassplanung nicht gänzlich außer Betracht bleiben darf. Auch lebzeitige Zuwendungen unterfallen grundsätzlich der IHT, sind aber größtenteils von der Besteuerung ausgenommen, wenn sie mehr als sieben Jahre vor dem Tod des Schenkers erfolgten.

Rz. 139

Dem Konzept der Nachlasssteuer folgend, wird das Vermögen nach Überschreitung des allgemeinen Freibetrags von 325.000 £^[157] (ggf. zuzüglich eines besonderen Freibetrags für eigengenutzte Immobilien bei einer Übertragung an Kinder) einheitlich mit einem festen Steuersatz von 40 % besteuert,^[158] unabhängig vom Verwandtschaftsverhältnis der Begünstigten zum Erblasser. Bei lebzeitigen Zuwendungen beträgt der Steuersatz 20 %, kann aber nachträglich im Fall des Todes auf bis zu 40 % angehoben werden.

[156] Die IHT, die bis 1986 zutreffender als Capital Transfer Tax bezeichnet wurde, ist geregelt im Inheritance Tax Act (IHTA) 1984. Zu beachten ist, dass die nachfolgende Darstellung nur eine allgemeine Einführung in das Erbschaftsteuersystem geben kann, das Gesetz aber für viele Einzelfälle, z.B. bei der Besteuerung verschiedener trust-Arten oder im Unternehmensbereich, spezielle Regelungen vorsehen kann.

[157] Bereits unverändert seit 2009; vgl. zur letzten Erhöhung s. 155 Finance Act 2006.

[158] Dieser Satz ist gemäß Finance Act 2012 auf 36 % reduziert, wenn mehr als 10 % des Vermögens an gemeinnützige Organisationen vermacht werden; vgl. dazu King, Rn 4.198 ff.

2. Schenkungsteuer

Rz. 140

Der IHT unterliegt grundsätzlich jede lebzeitige Vermögensübertragung (transfer of value), als deren Ergebnis das Vermögen des Schenkers (transferor) niedriger als vor der Übertragung ist.^[159] Der Anwendungsbereich der IHT ist damit nicht nur bei Schenkungen, sondern bei jeder Form des teilentgeltlichen Erwerbs sowie einem Verzicht auf Forderungen eröffnet. Ausgenommen sind lediglich Geschäfte, die von den Beteiligten nicht als freigebig gewollt waren, und zwischen Fremden im normalen Geschäftsverkehr geschlossen wurden bzw. objektiv einem Fremdvergleich standhalten.^[160]

Rz. 141

Die gesetzliche Definition, die auf den Vermögensvergleich beim Übertragenden abstellt, beinhaltet ferner, dass es für die Bewertung der Zuwendung nicht auf den wirtschaftlichen Vorteil beim Begünstigten, sondern auf den Vermögensverlust beim Übertragenden ankommt. Die Bewertung erfolgt dabei grundsätzlich nach dem Verkehrswert zum Zeitpunkt der Übertragung, wobei Schulden, die mit dem übertragenen Vermögen übernommen werden, grundsätzlich abgezogen werden.^[161]

Rz. 142

Für die konkrete Besteuerung lebzeitiger Vermögensübertragungen unterscheidet man zwei Arten von Zuwendungen:

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Die sog. potentially exempt transfers (PETs), die alle Zuwendungen einer Privatperson an eine andere sowie die Einbringung von Vermögen in spezielle Formen des trust (insbesondere einen maintenance trust oder einen interest in possession trust, bei dem eine bestimmte Privatperson die Erträge des eingebrachten Vermögens erhält) umfassen. Aufgrund der weiten Definition gehört zu dieser Kategorie die ganz überwiegende Zahl der lebzeitigen Zuwendungen. Die PETs sind zunächst von der Besteuerung befreit und werden dieser nur dann nachträglich unterworfen, wenn der Schenker (transferor) innerhalb von sieben Jahren nach der Übertragung verstirbt.[162] Zu beachten ist jedoch, dass die Zuwendung noch nicht als erfolgt gilt, und damit die Sieben-Jahres-Frist noch nicht anläuft, wenn der Schenker den Gebrauch oder Nutzen der übertragenen Sache zurückbehält (sog. gifts with reservation). Dieser Rückbehalt muss nicht vertraglich geregelt sein, sondern kann sich auch aus den tatsächlichen Verhältnissen nach der Überlassung (z.B. dem Wohnen im übertragenen Haus, sofern dafür nicht eine verkehrsübliche Miete gezahlt wird) ergeben.[163]

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Alle übrigen lebzeitigen Vermögensübertragungen, insbesondere die Übertragung an Gesellschaften oder in einen sog. discretionary trust, bei der die Person des Begünstigten im Ermessen des trustee liegt, werden als lifetime chargeable transfers bezeichnet und ab Erreichen des Freibetrags von 325.000 £ zunächst mit einem Steuersatz von 20 % besteuert. Auch diese Zuwendungen werden im Falle des Todes innerhalb von sieben Jahren nochmals in die Besteuerung einbezogen und auf bis zu 40 % hochgesetzt.

Rz. 143

Generell ausgenommen von der IHT – und somit auch im Todesfall nicht wieder einbeziehbar – sind Schenkungen von jährlich insgesamt 3.000 £ an einen oder mehrere Begünstigte (vortragbar um max. ein Jahr) sowie jährlich bis zu 250 ...