Organschaft: Überblick über die steuerlichen Besonderheiten / 3 Gewerbesteuerliche Organschaft

3.1 Wirkung

Analog der Organschaft in der Körperschaftsteuer wird bei der Organschaft in der Gewerbesteuer der Gewerbeertrag zunächst bei der Organgesellschaft ermittelt und schließlich beim Organträger versteuert. Die Organgesellschaft gilt als Betriebsstätte des Organträgers.^[1] Dadurch kann ein Gewerbeverlust des einen mit dem positiven Gewerbeertrag eines anderen Steuersubjekts verrechnet werden.

Hinsichtlich der Zerlegung ist zu beachten, dass die Organgesellschaft als Betriebsstätte des Organträgers gilt. Befinden sich die Betriebe des Organträgers und der Organgesellschaft in verschiedenen Gemeinden, wird der Gewerbesteuermessbetrag im Verhältnis der Löhne der Organgesellschaft und des Organträgers aufgeteilt.^[2] Auf die in den einzelnen Betrieben erwirtschafteten Gewinne bzw. Gewerbeerträge kommt es nicht an.

Das gewerbesteuerliche Schema leitet sich vom körperschaftsteuerlichen Schema ab.

[1] § 2 Abs. 2 GewStG.

[2] § 29 Abs. 1 Nr. 1 GewStG.

3.2 Schema

Darstellung der Gewerbeertragsermittlung:

Organgesellschaft		Organträger
Gewinn aus Gewerbebetrieb		Gewinn aus Gewerbebetrieb
+ Hinzurechnungen		+ Hinzurechnungen
– Kürzungen		– Kürzungen
= Zwischensumme		= Zwischensumme
– kein FB (KapGes)		– FB (wenn keine KapGes)
= Gewerbeertrag (OG)		= Gewerbeertrag (OT)
– Zurechnung an Organträger	>>>>>	+ Zurechnung von Organgesellschaft
= 0		Rundung
		= Gewerbeertrag (OG + OT)
		x Steuermesszahl
		= Gewerbesteuermessbetrag

Tab. 3: Ermittlung des Gewerbertrags

Der Gewerbeertrag der Organgesellschaft ist separat zu ermitteln und dem Organträger zur Berechnung seines Steuermessbetrags zuzurechnen.^[1]

GewSt-Rückstellung und KSt-Rückstellung

Bevor die Gewerbesteuererklärung nach obigem Schema erstellt werden kann, ist zunächst das körperschaftsteuerliche Einkommen als Ausgangszahl für die Gewerbesteuerberechnung zu bestimmen.

Im Einzelnen sind folgende Schritte abzuarbeiten:

1. Vorläufigen Jahresüberschuss vor Gewerbesteuerrückstellung (GewSt-Rst) und Körperschaftsteuerrückstellung (KSt-Rst) errechnen
2. Ermittlung des vorläufigen körperschaftsteuerlichen Einkommens (Einkommen vor GewSt-Rst)
3. GewSt-Rst berechnen
4. GewSt-Rst buchen
5. Ermittlung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens und Berechnung der Körperschaftsteuer (KSt) und des Solidaritätszuschlags (SolZ)
6. KSt-Rst und SolZ-Rst buchen
7. Darstellung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens mit endgültigem JÜ und KSt- und SolZ-Aufwand
8. Ermittlung des GewSt-Messbetrags
9. Berechnung der Gewerbesteuer (ggf. mit Zerlegung)

Praxis-Beispiel

Gewinnabführung in der KSt und GewSt mit Zerlegung

Die OG-GmbH ist Organgesellschaft der OT-GmbH. Der Betrieb der OG liegt in der Gemeinde A (Hebesatz 400 %), der der OT-GmbH in der Gemeinde B (Hebesatz 300 %). Die Unternehmen haben einen vorläufigen Jahresabschluss (JÜ vor GewSt und KSt) erstellt.

	vorl. JÜ	vorl. JÜ
vorl. JÜ ohne GewSt/KSt	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	1.100.000	540.000
Aufwand	–160.000	–60.000
Löhne	–240.000	–120.000
Darlehenszins	–300.000	–260.000
Geldbuße	–10.000	–1.000
KSt 15 %
vorläufiges Ergebnis	390.000	99.000

Ausgehend von diesen Zahlen wird nach obigem Schema weitergerechnet.

Ermittlung des vorläufigen körperschaftsteuerlichen Einkommens (Einkommen vor GewSt-Rst):

vorl. körperschaftsteuerliches Einkommen	OG	OT
	EUR	EUR
vorl. Ergebnis	390.000	99.000
Nicht abziehb. BA[2]	10.000	1.000
Zwischensumme	400.000	100.000
vorläufiges Einkommen	400.000	100.000

GewSt-Rückstellung berechnen:

GewSt-Rst	OG	OT
	EUR	EUR
vorl. Gewinn aus Gew.-Betrieb	400.000	100.000
Entgelte f. Schulden: (Darlehenszins – 200 TEUR[3]) × 25 %	25.000	15.000
Zwischensumme	425.000	115.000
Rundung	425.000	115.000
Freibetrag	0	0
Zwischensumme	425.000	115.000
Zurechnung an OT	–425.000	425.000
vorläufiger Gewerbeertrag	0	540.000
Steuermesszahl		3,5 %
Messbetrag		18.900
Hebesatz		367 %[4]
GewSt-Rst		69.300

Der durchschnittliche Hebesatz wird nach dem Verhältnis der Arbeitslöhne und der Hebesätze in den Gemeinden ermittelt:

Gemeinde	A	B	gesamt
	EUR	EUR	EUR
Löhne	240.000	120.000	360.000
Anteil	2/3	1/3
Hebesatz	400 %	300 %
anteiliger Hebesatz	267 %	100 %
durchschnittlicher Hebesatz	>>	>>	367 %

GewSt-Rst in die GuV einstellen:

JÜ mit GewSt-Aufwand	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	1.100.000	540.000
Aufwand	–160.000	–60.000
Löhne	–240.000	–120.000
GewSt-Aufwand	0	–69.300
Darlehenszins	–300.000	–260.000
Geldbuße	–10.000	–1.000
KSt 15 %
Ergebnis	390.000	29.700
Gewinnabführung	–390.000	390.000
JÜ	0	419.700

Ermittlung des endgültigen körperschaftsteuerlichen Einkommens und Berechnung der KSt und des SolZ:

Einkommen	OG	OT	Probe/­gesamt
	EUR	EUR	EUR
JÜ vorl.	0	419.700	419.700
Korrektur Gewinnabführung	390.000	–390.000	0
KSt 15 %	0	0	0
GewSt-Aufwand[5]	0	69.300	69.300
Nicht abziehbare BA	10.000	1.000	11.000
Vorl. Einkommen	400.000	100.000	500.000
Vorl. Zurechnung beim OT	–400.000	400.000
zu versteuerndes Einkommen	0	500.000	500.000
KSt 15 %	0	75.000	75.000
SolZ 5,5 % d. KSt		4.125	4.125

Die Spalte Probe/gesamt geht in keine Steuererklärung ein und dient lediglich der ...