Realisationsprinzip / 1.3 Ersatztatbestände

Gewinnrealisierungen können auch bewirkt werden durch

• Entnahmen;^[1] auch bei einer Veräußerung gegen unangemessen niedriges Entgelt sind die stillen Reserven vollständig aufzudecken. Soweit der Erwerber eine Gegenleistung erbracht hat, sind die stillen Reserven durch Veräußerung und im Übrigen durch Entnahme^[2] aufgedeckt;^[3]
• Ausschluss oder Beschränkung des Besteuerungsrechts der Bundesrepublik Deutschland hinsichtlich des Gewinns aus der Veräußerung oder der Nutzung eines Wirtschaftsguts;^[4]
• Wertaufholungen, die eine Teilwertabschreibung rückgängig machen;^{[5], [6]}
• Betriebsaufgabe;^[7]
• Betriebsaufspaltung;^[8]
• Wohnsitzwechsel ins Ausland;
• Liquidation einer Kapitalgesellschaft;^[9]
• Verlegung der Geschäftsleitung einer Kapitalgesellschaft ins Ausland;^[10]
• Beginn einer Körperschaftsteuerbefreiung;^[11]
• Umwandlungen, Verschmelzungen;^[12]
• Entschädigungszahlungen für entgehende Einnahmen aufgrund einer Vergleichsvereinbarung.^[13]

[1] BFH, Urteil v. 12.9.2002, IV R 66/00, BStBl 2002 II S. 815.

[2] § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

[3] BFH, Urteil v. 29.10.1991, VIII R 51/84, BStBl 1992 II S. 512; BFH, Beschluss v. 4.4.2006, IV B 12/05, BFH/NV 2006 S. 1460.

[4] Entstrickungstatbestände; § 4 Abs. 1 Sätze 3, 4 EStG.

[5] § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4, Nr. 2 Sätze 2, 3 EStG.

[6] BFH, Urteil v. 19.8.2009, I R 2/09, BStBl 2010 II S. 760; BFH, Urteil v. 25.2.2010, IV R 37/07, BStBl 2010 II S. 784; BFH, Urteil v. 21.5.2015, IV R 15/12, BFH/NV 2015 S. 1561; BFH, Urteil v. 8.11.2016, I R 49/15, BStBl 2017 II S. 1002; BFH, Urteil v. 9.11.2017, IV R 19/14, BStBl 2018 II S. 575.

[7]

S. Abschnitt 2,

§ 16 Abs. 3, 3a EStG; BFH, Urteil v. 19.5.2005, IV R 17/02, BStBl 2005 II S. 637.

[8] BFH, Urteil v. 12.5.1993, XI R 58/92, BFHE 171 S. 282; BFH, Urteil v. 16.6.2004, X R 34/03, BStBl 2005 II S. 378; BFH, Urteil v. 12.12.2007, X R 17/05, BStBl 2008 II S. 579; anders für den Fall, dass auch die Voraussetzungen einer Betriebsverpachtung vorliegen, BFH, Urteil v. 23.4.1996, VIII R 13/95, BStBl 1998 II S. 325; BFH, Urteil v. 14.3.2006, VIII R 80/03, BStBl 2006 II S. 591; BFH, Urteil v. 29.11.2017, X R 34/15, BFH/NV 2018 S. 623.

[9] § 11 KStG; BFH, Urteil v. 10.5.2016, IX R 16/15, BFHNV 2016 S. 1681; BFH, Urteil v. 30.5.2018, I R 31/16, BStBl 2019 II S. 136; BFH, Urteil v. 30.5.2018, I R 35/16, BFH/NV 2019 S. 46; zur Besteuerung von Liquidationszahlungen nach Auflösung einer Stiftung BFH, Urteil v. 28.2.2018, VIII R 30/15, BFH/NV 2018 S. 857.

[10] § 12 KStG.

[11] § 13 KStG.

[12] UmwStG

[13] BFH, Urteil v. 25.8.2015, VIII R 2/13, BStBl 2015 II S. 1015.