XI Anhang II: Die GmbH & Co. KG in Umwandlungsfällen / 2.1.3 Beispielsfall

2.1.3.1 Ausgangssituation

Rz. 823

Die A GmbH soll durch Formwechsel auf die A GmbH & Co. KG umgewandelt werden. Die Schlussbilanz der A GmbH auf den Tag des Formwechsels zeigt folgendes Bild (Buchwerte).^[1]

AKTIVA				PASSIVA
			Buchwerte
		EUR		EUR
Anlagevermögen			Stammkapital	100.000
Sachanlagen		500.000
			Rücklagen	1.400.000
Umlaufvermögen		1.500.000
			Verbindlichkeiten	500.000
		2.000.000		2.000.000

Der Firmenwert der GmbH beträgt 500.000 EUR.

[1] Beispiel in Anlehnung an Förster/Felchner, a. a. O., DB 2006, 1076/1077. Siehe auch Beispiel im Rn. 04.27 des UmwStE 2011.

2.1.3.2 Besteuerung bei der GmbH

Rz. 824

Wertmäßige Verschiebungen in der Handelsbilanz ergeben sich nicht, da Buchwertfortführung gewählt wird. Steuerrechtlich ist das Eigenkapital umzugliedern. Aus dem Stammkapital und den Rücklagen der GmbH werden Fest- und variables Kapital der Kommanditisten.

Die unentgeltliche Übertragung des Geschäftsanteils von 100 EUR auf die neu gegründete Komplementär-GmbH und dessen Rückübertragung bleiben ohne steuerliche Auswirkungen, da sie nur zum Zweck der Umwandlung geschehen und zu keiner dauerhaften Veränderung der Anteilsverhältnisse vor und nach der Umwandlung führen.

2.1.3.3 Besteuerung bei der GmbH & Co. KG

Rz. 825

Die Eröffnungsbilanz der A GmbH & Co. KG entspricht wertmäßig der Bilanz der A GmbH (Grundsatz der Wertverknüpfung).

2.1.3.4 Besteuerung bei den Gesellschaftern

Rz. 826

A wandelt die GmbH zu Buchwerten in die KG um; es stehen dem Buchwert des übergehenden Vermögens Anschaffungskosten für die Anteile gegenüber, in denen neben den offenen Rücklagen der Gesellschaft regelmäßig auch stille Reserven einschließlich eines Firmenwerts entgolten worden sind. Bei der Umwandlung ergibt sich daher ein Übernahmeverlust erster Stufe in Höhe der bezahlten stillen Reserven einschließlich des Firmenwerts. Dieser Übernahmeverlust erhöht sich noch um die offenen Rücklagen der Gesellschaft, die dem Erwerber als Bezüge aus Kapitalvermögen gem. § 7 UmwStG zuzurechnen sind. Im Ergebnis entsteht ein Übernahmeverlust zweiter Stufe in Höhe der bezahlten stillen und offenen Reserven der Kapitalgesellschaft, soweit diese nicht auf Einlagen beruhen. Dieser Übernahmeverlust bleibt in voller Höhe außer Ansatz, soweit die Anteile innerhalb der letzten 5 Jahre vor dem steuerlichen Übertragungsstichtag entgeltlich erworben wurden.

Ermittlung der Bezüge des A gem. § 7 UmwStG

Eigenkapital lt. Steuerbilanz (Nennkapital + off. Rücklagen)	1.500 .000 EUR
- steuerl. Einlagekonto nach Erhöhung um Nennkapital (§ 29 Abs. 1 KStG)	- 100.000 EUR
Bezüge i. S. v. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG (§ 7 UmwStG)	1.400.000 EUR
davon steuerpflichtig (§ 3 Nr. 40 Satz 1d EStG: 50 %)	700.000 EUR

Ermittlung des Übernahmeverlusts Eigenkapital

lt. steuerlicher Schlussbilanz	1.500.000 EUR
- Buchwert der Anteile	- 2.000.000 EUR
Übernahmeverlust 1. Stufe (§ 4 Abs. 4 Satz 1 UmwStG)	- 500.000 EUR
- Bezüge gem. § 7 UmwStG (§ 4 Abs. 5 Satz 2 UmwStG-E)	- 1.400.000 EUR
Übernahmeverlust 2. Stufe	- 1.900.000 EUR
Berücksichtigungsfähiger Übernahmeverlust (§ 4 Abs. 6 Satz 5 UmwStG)	0 EUR

Gesamtergebnis

steuerpflichtige Bezüge gem. § 7 UmwStG	700.000 EUR
- berücksichtigungsfähiger Übernahmeverlust	0 EUR
zu versteuern	700.000 EUR
ESt/SolZ (44,31 %)	310.170 EUR