Nach § 371 Abs. 2 Nr. 3 AO ist eine Selbstanzeige gesperrt, wenn die nach § 370 Abs. 1 AO hinterzogene Steuer oder der ungerechtfertigte Steuervorteil einen Betrag von 25.000 EUR je Tat übersteigt. Die bisherige 50.000 EUR-Grenze ist damit um die Hälfte abgesenkt worden, womit eine gewisse Entkopplung von der 50.000 EUR-Grenze des "großen Ausmaßes" (§ 370 Abs. 3 Nr. 1 AO) erfolgt ist (kritisch Rübenstahl WiJ 2014, 190 unter Hinweis auf die übrigen schweren Fälle des Sperrgrunds § 371 Abs. 2 Nr. 4 AO; zum großen Ausmaß Klein, AO, 12. Aufl., § 370 Rn. 275 ff.). Trotz Sperrgrund kann der Steuerpflichtige unter den weiteren Voraussetzungen des § 398a AO (Zuschlagsregelung) ein Absehen von Strafverfolgung erreichen ("Selbstanzeige zweiter Klasse").
Die Betragsgrenze bezieht sich – ausweislich des Gesetzeswortlauts ("je Tat") – wie bisher auf die einzelne Tat im Sinne von Steuerpflichtigen, Besteuerungszeitraum und Steuerart (Rolletschke, Steuerstrafrecht, 4. Aufl. 2012, Rn. 619d; Hunsmann PstR 2012, 195; Schwartz PStR 2015, 37; für Addition bei Tateinheit allerdings BGH, Beschl. v. 15.12.2011 – 1 StR 579/11, NZWiSt 2012, 154), ohne die gesamte Steuerart zu sperren (h.L. Rolletschke/Kemper, Steuerstrafrecht, Loseblatt, § 371 Rn. 340 ff.; Flore/Tsambikakis, Steuerstrafrecht, 1. Aufl., § 371 Rn. 137; a.A. Erb/Schmitt PStR 2011, 144). § 371 Abs. 2 Nr. 3 AO kennt daher keine Infizierung anderer Veranlagungszeiträume.
Bei der Berechnung war bisher umstritten, ob auf den Nominalbetrag der Steuerhinterziehung (§ 370 Abs. 1 AO) oder den strafzumessungsrelevanten Schaden abzustellen war (AG Stuttgart, Urt. v. 10.7.2013 – 23 Cs 147/12; Roth PStR 2013, 310; Klein, AO, 12. Aufl., § 371 Rn. 75, § 398a Rn. 12: Nominalbetrag; a.A. Rolletschke/Kemper, Steuerstrafrecht, Loseblatt, § 398a Rn. 17 ff.). Insbesondere wurde die Anwendung des Kompensationsverbots kontrovers diskutiert, wonach etwa gegenläufige Vorsteuerbeträge nicht zugunsten des Steuerpflichtigen zu berücksichtigen sind. Da nunmehr im § 398a Abs. 2 AO ausdrücklich die Anwendbarkeit des Kompensationsverbots (§ 370 Abs. 4 AO) vorgesehen ist und für die §§ 371 Abs. 2 Nr. 3, 398a AO als Gesamtregelung einheitliche Grundsätze gelten, ist das Kompensationsverbot auch bei der Berechnung der 25.000 EUR-Grenze des § 371 Abs. 2 Nr. 3 AO (wie bisher bereits von der h.L. angenommen) anzuwenden (Rübenstahl WiJ 2014, 190). Dass § 371 Abs. 2 Nr. 3 AO keine eigene, dem § 398a Abs. 2 AO vergleichbare, Regelung enthält ist unerheblich.
Bei der Betragsgrenze von 25.000 EUR gibt es nach h.L. keine Toleranzspanne (Rolletschke/Kemper, Steuerstrafrecht, Loseblatt, § 398a Rn. 16; Hunsmann BB 2011, 2519).