ZErb 03/2019, Kunst im Nachlass

Einführung

Der Kunstmarkt bricht immer wieder neue Rekorde; die Volumina vergrößern sich fortlaufend und Kunst wird zunehmend zum (reinen) Spekulationsobjekt. Folglich steigt auch das dringende Erfordernis einer guten Nachlassplanung. Diese ist gerade bei umfassenden Kunstsammlungen dringend anzuraten, zumal der Gesetzgeber gute Gestaltungsmöglichkeiten eröffnet hat.

A. Einführung

Kunstsammlungen oder auch einzelne wertvolle Kunstgegenstände werden bei der Nachlassplanung oft übersehen oder vernachlässigt, zum Teil auch, weil diese als Vermögenswert nicht ausreichend wahrgenommen oder eingeschätzt werden. Die Konsequenzen können erheblich sein. Der Beitrag will Möglichkeiten aufzeigen, wie Kunst sinnvoll in der Nachlassplanung berücksichtigt werden kann. Keine Lösung ist es, die Kunst als fungibles Gut von der Wand des Erblassers einfach zu entfernen und anderweitig aufzuhängen oder zu veräußern; diese Steuerverkürzung wird zum Teil häufig praktiziert (mittels ausländischer Kunstversicherung des Erblassers in der Vergangenheit), stellt aber einen Straftatbestand dar.

In der Vergangenheit wurde Kunst im Nachlass sowohl seitens der Steuerpflichtigen wie auch der Finanzverwaltung kaum beachtet. Dies hat sich nachhaltig geändert, was man an den sich häufenden Verfahren vor den Finanzgerichten, deren Gegenstand die erbschaftsteuerlichen Besonderheiten anlässlich der Übertragung von Kunstgegenständen ist, ablesen kann.^[1]

Kunstgegenstände werden erbrechtlich zunächst wie jeder andere Vermögensgegenstand behandelt. Für die erbrechtliche Übertragung der Kunstgegenstände ist daher entscheidend, ob ein Testament vorhanden ist oder ob die gesetzliche Erbfolge greift. Dabei muss ermittelt werden, welche Rechtsordnung der Übertragung zugrunde liegt. Ferner ist in der Nachlassplanung zu entscheiden, ob eine Kun...