I. Erbschaft- und Schenkungsteuer
Die Vermögensausstattung einer gemeinnützigen Stiftung durch den Stifter anlässlich ihrer Errichtung unterliegt bei einer Zuwendung von Todes wegen gem. § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG und einer lebzeitigen Schenkung gem. § 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG der Erbschaft- und Schenkungsteuer. Die Zuwendung des Vermögens ist jedoch wegen dem Status der Gemeinnützigkeit der Stiftung nach § 13 Abs. 1 Nr. 16 Buchst. b ErbStG erbschaft- und schenkungsteuerfrei. Sollte die Stiftung jedoch innerhalb von zehn Jahren nach der Zuwendung ihren gemeinnützigen Status verlieren und das Vermögen nicht gemeinnützigen Zwecken zuführen, fällt die Befreiung mit Wirkung für die Vergangenheit weg.
Hinweis
Wird der Entschluss zur Stiftungserrichtung erst nach einem Erwerb von Vermögen z.B. durch Erbschaft gefasst, besteht für den Erben die Möglichkeit, die Erbschaftsteuer aus dem Erwerb rückwirkend zum Erlöschen zu bringen, wenn das geerbte Vermögen innerhalb von 24 Monaten nach Entstehung der Erbschaftsteuer auf die gemeinnützige Stiftung übertragen wird (§ 29 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Allerdings entfällt dann die Möglichkeit, die Zuwendung im Wege des Sonderausgabenabzugs als Spende geltend zu machen. Ob es steuerlich günstiger ist, mit dem geerbten Vermögen ohne Beseitigung der Erbschaftsteuer eine gemeinnützige Stiftung zu errichten, ist im Einzelfall durch Steuerbelastungsvergleich zu entscheiden.
II. Ertragsteuern
1. Spendenabzugsoptionen
Bei dem Stifter sind die Zuwendungen an die Stiftung anlässlich ihrer Errichtung als Spenden bei der Einkommensteuer (ESt), Körperschaftsteuer (KSt) und Gewerbesteuer (GewSt) zu 20 % des Gesamtbetrags der Einkünfte (ESt), 20 % des Einkommens (KSt) und 20 % des Gewinns (GewSt) oder alternativ zu vier Promille der Summe der Umsätze und der im Kalenderjahr aufgewendeten Löhne und Gehälter abzugsfähig (allgemeiner Spendenabzug). Zuwendungen, die diese Grenzen überschreiten, lassen sich in folgende Jahre unbegrenzt vortragen und dort im Rahmen der Höchstbeträge abziehen.
Zusätzlich zu dem allgemeinen Spendenabzug darf der Stifter als natürliche Person für die Zuwendungen in das zu erhaltende Vermögen (Grundstockvermögen) der gemeinnützigen Stiftung gem. § 10b Abs. 1a S. 1 EStG, § 9 Nr. 5 S. 9 GewStG bis zu einem Gesamtbetrag von 1 Mio. EUR (bei zusammenveranlagten Ehegatten bis zu einem Gesamtbetrag von 2 Mio. EUR) als Sonderausgaben abziehen (Vermögensstockspende). Der besondere Abzugsbetrag für eine Vermögensstockspende wird nur auf Antrag gewährt und kann in dem Zuwendungsjahr oder beliebig gleichmäßig oder unterschiedlich verteilt auf dieses und die nachfolgenden neun Jahre, jedoch der Höhe nach insgesamt nur einmal, in Anspruch genommen werden. Dadurch lässt sich die Einkommensteuerbelastung des Stifters gezielt reduzieren.
Handelt es sich bei dem Stifter um eine Kapitalgesellschaft, kommt bei der Vermögensausstattung einer gemeinnützigen Stiftung nur der allgemeine Spendenabzug gem. § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG in Betracht. Eine Vermögensstockspende durch eine Kapitalgesellschaft ist gesetzlich nicht besonders privilegiert. Zudem steht der allgemeine Spendenabzug unter dem Vorbehalt, dass die Zuwendung keine verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 S. 2 KStG) an ihre Gesellschafter darstellt.
2. Spendenhöhe und Spendenzeitpunkt
Während die Spendenhöhe bei einer Geldzuwendung eindeutig ist, ist die Höhe einer Sachzuwendung für Zwecke des Spendenabzugs durch Bewertung zu ermitteln. Erhält die gemeinnützige Stiftung Wirtschaftsgüter aus einem Betriebsvermögen zugewendet, korrespondiert hiermit eine Entnahme dieser Wirtschaftsgüter. Entsprechend ist der steuerliche Entnahmewert (zzgl. Umsatzsteuer) als Spendenwert anzusetzen (§ 10b Abs. 3 S. 2 EStG). Bei Privatvermögen ist grds. der gemeine Wert maßgeblich, wohingegen bei steuerverstricktem Privatvermögen der Spendenabzug auf die (fortgeführten) Anschaffungs- oder Herstellungskosten gedeckelt ist, soweit keine Gewinnrealisierung stattgefunden hat (§ 10b Abs. 3 S. 3 und 4 EStG).
Beispiel:
A kauft am 1.7.2021 ein Gemälde eines anerkannten Künstlers für 1 Mio. EUR und überträgt es am 14.2.2022 unentgeltlich auf "seine" gemeinnützige Stiftung, die nach ihrem Stiftungszweck Kunst und Kultur fördert. Der gemeine Wert des Gemäldes beträgt am 14.2.2022 1,5 Mio. EUR. Die Spendenbescheinigung darf gem. § 10b Abs. 3 S. 3 und 4 EStG nur über 1 Mio. EUR ausgestell...