zerb 12/2016, Die Erbschaftsteuerreform 2016 im praxisor ... / c) Vergleich der Verschonungsalternative

Beispielfall 4 (Großerwerb)

Zum Vergleich der Alternative, die bis zum Wert des Erwerbs begünstigten Vermögens von addiert 90 Mio. EUR eröffnet ist, soll der nachstehende Beispielsfall 4 dienen, der den Sachverhalt des Beispielsfalls 2 übernimmt und der Einfachheit halber die dortigen Werte mit 10 multipliziert. Steuerbelastung?

Berechnung (Einschränkungen wie oben)

aa) Einstiegstest (90 %-Hürde § 13 b Abs. 2 S. 2 ErbStG)

110	x 100 = 55 %
200

bb) Begünstigtes Vermögen (vgl. oben)

	161.333.320 EUR
Übertragung 50 % =	80.666.660 EUR
Anteilswert	100.000.000 EUR
./.	80.666.660 EUR
nicht begünstigt	19.333.340 EUR

cc) Antrag auf abschmelzenden Verschonungsabschlag (Regelverschonung)

(1) Besteuerung ohne § 13 a Abs. 9 ErbStG

§ 13 c Abs. 1 ErbStG

	80.666.660 EUR
./.	26.000.000 EUR
	54.666.660 EUR

54.666.660	= 72,88
750.000

	85
./.	72
	13

		80.666.660 EUR
./.	13 %	10.486.665 EUR
		70.179.995 EUR
+	nicht begünstigtes Vermögen	19.333.340 EUR
		89.513.335 EUR
./.	Freibetrag	400.000 EUR
		89.113.335 EUR
	Abrundung	89.113.300 EUR
	Steuer 30 %	26.733.990 EUR

(2) Besteuerung mit § 13 a Abs. 9 ErbStG in voller Höhe

		80.666.660 EUR
./.	30 %	24.199.998 EUR
		56.466.662 EUR
./.		26.000.000 EUR
		30.466.662 EUR

30.466.662	= 40,62
750.000

	85
./.	40
	45

		56.466.660 EUR
./.	45 %	25.409.997 EUR
		31.056.663 EUR
+	nicht begünstigtes Vermögen	19.333.340 EUR
		50.390.003 EUR
./.	Freibetrag	400.000 EUR
		49.990.003 EUR
Abrundung		49.990.000 EUR
Steuer 30 %		14.997.000 EUR

Hier zeigt sich der doppelte Effekt des Vorab-Abschlags, denn es wird sowohl der Wert vermindert als auch der Verschonungsabschlag erhöht.

dd) Antrag auf Verschonungsbedarfsprüfung § 28 a ErbStG

(1) Besteuerung ohne § 13 a Abs. 9 ErbStG

*	Steuer auf begünstigtes Vermögen
		80.666.660 EUR
	Steuer 30 %	24.199.998 EUR
*	Erlass
	Werte nach § 28 a Abs. 2 Nr. 2 ErbStG	0 EUR
	Werte nach § 28 a Abs. 2 Nr. 1 ErbStG
	(nicht begünstigtes Vermögen)	19.333.340 EUR
	Verfügbares Vermögen 50 % =	9.666.670 EUR
		24.199.998 EUR
./.		9.666.670 EUR
	Erlass	14.533.328 EUR

*	Steuer
	Begünstigtes Vermögen	80.666.660 EUR
+	nicht begünstigtes Vermögen	19.333.340 EUR
		100.000.000 EUR
./.		400.000 EUR
		99.600.000 EUR
	Steuer 30 %	29.880.000 EUR
./.	Erlass	14.533.328 EUR
	zu zahlen	15.346.672 EUR
*	Stundung ?

Stundung nach § 28 ErbStG wird nicht gewährt, da kein Erwerb von Todes wegen (§ 28 Abs. 1 ErbStG) und kein Vermögen iSd §13 d ErbStG (§ 28 Abs. 3 ErbStG)

Stundung nach § 222 AO? Vgl. § 28 Abs. 1 ErbStG möglich.

(2) Besteuerung mit § 13 a Abs. 9 ErbStG in voller Höhe

*	Steuer auf begünstigtes Vermögen
	Begünstigt	80.666.660 EUR
./.	30 %	24.199.998 EUR
		56.466.662 EUR
	Steuer 30 %	16.939.998 EUR
*	./. Verfügbares Vermögen	9.666.670 EUR
	Erlass	7.273.328 EUR
*	Steuer
	Begünstigtes Vermögen	56.466.662 EUR
	+ nicht begünstigtes Vermögen	19.333.340 EUR
		75.800.002 EUR
	./. Freibetrag	400.000 EUR
		75.400.002 EUR
	Abrundung	75.400.000 EUR
	Steuer 30 %	22.620.000 EUR
	./. Erlass	7.273.328 EUR
	zu zahlen	15.346.672 EUR
Der Erlass fällt geringer aus, die Steuerbelastung bleibt.
*	Stundung? Vgl. oben