ZErb 12/2020, Absetzbarkeit von Kosten und Aufwendungen ... / b. Steuerwert-Berechnungsformel

Bei gemischten Schenkungen gilt vom Steuerwert des zugewendeten Vermögensgegenstandes der Teil als Schenkung, der der bürgerlich-rechtlichen Bereicherung entspricht. Dieser Steuerwert der freigebigen Zuwendung wurde früher nach folgender Formel ermittelt^[12]:

Steuerwert des geschenkten Gegenstandes x Verkehrswert der Bereicherung

Verkehrswert des geschenkten Gegenstandes

Auf den Beispielsfall übertragen ergab sich folgende Berechnung:

500.000 EUR x (1.000.000 EUR – 400.000 EUR)	= 300.000 EUR
1.000.000 EUR

Diese Formel ist nicht mehr maßgebend. Nach dem gleichlautenden Ländererlass vom 20.5.2011 "Bemessungsgrundlage bei der gemischten Schenkung und Schenkung unter Auflage^[13]" ist die Gegenleistung unabhängig davon, ob der Grundbesitzwert und der Verkehrswert gleich hoch sind oder nicht, direkt vom Grundbesitzwert abzuziehen. Danach ergibt sich folgende Berechnung:

Grundbesitzwert abzüglich Hypothek	100.000 EUR
	abzgl. 400.000 EUR
	600.000 EUR

Entsprechend § 10 Abs. 1 S. 1 und 2 ErbStG gilt auch bei der gemischten Schenkung als steuerpflichtiger Erwerb die Bereicherung des Bedachten soweit sie der Besteuerung nach dem ErbStG unterliegt. Die Bereicherung wird ermittelt indem von dem nach § 12 ErbStG zu ermittelnden Steuerwert der Leistung des Schenkers die Gegenleistung des Beschenkten mit ihrem nach § 12 ErbStG ermittelten Wert abgezogen wird.^[14]

In H. E. 7.4 (1) ist hierzu folgendes Berechnungsbeispiel gegeben:

Praxis-Beispiel

Bereicherung bei der gemischten Schenkung oder der Schenkung unter Leistungsauflage

A überträgt im August 2011 B ein Grundstück, für das ein Grundbesitzwert von 750.000 EUR festgestellt wird und dessen Verkehrswert 750.000 EUR beträgt. Das Grundstück ist mit einer von B zu übernehmenden Hypothekenschuld belastet, die zur Zeit der Schenkung mit 150.000 EUR valutiert.

Die Bereicherung des B beträgt

Grundbesitzwert	750.000
Gegenleistung	./. 150.000
Bereicherung	600.000

[12] BFH, Urt. v. 12.4.1989 (BStBl II S. 524) und dem folgend die Finanzverwaltung in R E 7.4.

[13] BStBl I 2011, 562 und R E 7.4 ErbStR 2011/2019, sowie H E 7.4 ErbStH 2011.

[14] ErbStR 2019 R E 7.4.