zfs 7/2016, Besteuerung von Erwerbsschadensersatz bei Personenschäden

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Erwerbsschadensersatz bei Personenschäden führt in vielen Fällen – durchaus nicht in jedem – zu einkommensteuerrechtlichen^[2] Konsequenzen, manchmal mag Erwerbsschadensersatz daneben auch gewerbesteuerpflichtig sein.

[2] Auf die Einkommensteuer entfällt noch Solidaritätszuschlag (Gesetz vom 23.6.1993 BGBl I 1993, 944: 5,5 %) und ggf. Kirchensteuer (je nach Bundesland 8 % oder 9 %). Besonderheiten ergeben sich hier nicht; als Zuschlagsteuern sind sie "Annex" zur Einkommensteuer, die Bemessungsgrundlage ist einheitlich, § 51a Abs. 2 EStG.

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Um Umsatzsteuer geht es in diesem Zusammenhang grundsätzlich nicht. Die Umsatzsteuer ist – worauf es hier allein ankommt – an die entgeltliche Leistung eines Unternehmers geknüpft – § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG. Schadensersatzleistungen sind grundsätzlich kein Entgelt in diesem Sinne, weil und soweit ihnen keine Leistung des Vertragspartners im Austauschverhältnis gegenübersteht.^[3] Ersatz für Personenschaden erfolgt nicht, weil der Schädiger vom Geschädigten eine Leistung empfangen hat, sondern als Folge der Verursachung eines Schadens – die Ersatzleistung steht also nicht in einem Austauschverhältnis mit einer Leistung, sie beruht vielmehr auf Gesetz und ist damit nicht steuerbar.^[4]

[3] BGH, Urt. v. 21.11.1991 – VII ZR 4/90, NJW-RR 1992, 411.

[4] BFH, Urt. v. 16.1.2003 – V R 36/01, BFH/NV 2003, 667; Bunjes/Robisch, UStG, 14. Auflage 2015, § 1 Rn 46.

A. Einkommen- und Gewerbesteuer

Die Festsetzung und Erhebung von Steuern berührt Grundrechte, zumindest das allgemeine Freiheitsrecht nach Art. 2 Abs. 1 GG. Nach dem sich daraus ergebenden Grundsatz des Gesetzesvorbehalts^[5] können Steuern also nur festgesetzt und erhoben werden, wenn es eine entsprechende gesetzliche Ermächtigungsgrundlage gibt.

Welche Einkünfte der Einkommensteuer unterliegen, ist im Einzelnen in § 2 Abs. 1 EStG bestimmt: Betroffen können hier Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb und aus selbstständiger Arbeit sein – bei diesen wird auf den Gewinn abgestellt; außerdem kommen Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit und sonstige Einkünfte (etwa Renten i.S.d. § 22 EStG) in Betracht – bei diesen wird auf den Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten abgestellt.

Die Gewerbesteuer belastet die Erträge von gewerblichen Unternehmen – und zwar über die Besteuerungsgrundlage Gewerbeertrag ausschließlich den Ist-Ertrag, der durch Hinzurechnungen und Kürzungen modifiziert wird. Ausgangsgröße für den Gewerbeertrag ist der nach den Vorschriften des EStG zu ermittelnde Gewinn aus Gewerbebetrieb – § 7 S. 1 GewStG.

[5] BVerfG v. 3.12.1958 – 1 BvR 488/57, BVerfGE 9, 3 Tz. 29: Zur Handlungsfreiheit "gehört auch das Grundrecht des Bürgers, nur aufgrund solcher Rechtsvorschriften zur Steuer herangezogen zu werden, die materiell und formell der Verfassung gemäß sind und deshalb zur verfassungsmäßigen Ordnung gehören".

I. Einkommensteuer

Ob und ggf. in welcher Höhe Einkommensteuer anfällt, ist davon abhängig, ob es sich überhaupt um steuerbare Einkünfte handelt – falls ja, ob diese dann nicht etwa steuerbefreit sind – falls sie nicht steuerbefreit sind, mit welcher Höhe sie in die Bemessungsgrundlage einfließen – und sodann, welche Steuertarifnorm anwendbar ist.

1. Steuerbare Einkünfte

Einkünfteerzielung setzt – sowohl bei den Gewinneinkünften als auch bei den Überschusseinkünften – eine wirtschaftlich auf Vermögensmehrung gerichtete Tätigkeit des Steuerpflichtigen voraus.^[6] Erforderlich ist also eine Vermögensmehrung. Abgrenzungskriterium zu einer nichtsteuerbaren Vermögensmehrungen ist, ob der Steuerpflichtige auf die Vermögensmehrung gerichtet wirtschaftlich tätig geworden ist.

Damit stellen beispielsweise

▪	Mehrbedarfsrenten nach § 843 Abs. 1 Alt. 2 BGB,
▪	Schadensersatzrenten nach § 844 Abs. 2 BGB,
▪	Schmerzensgeld sowie
▪	der Ersatz von Heilbehandlungs- und Beerdigungskosten

schon keine steuerbaren Einkünfte dar.

Wirtschaftlich betrachtet handelt es sich bei der Abgeltung vermehrter Bedürfnisse i.S.d. § 843 Abs. 1 Alt. 2 BGB in Gestalt des konkreten, durch den Schädiger auszugleichenden Mehrbedarfs – so der BFH^[7] – um lediglich "durchlaufendes Geld". Der Begriff "Vermehrung der Bedürfnisse" umfasst alle unfallbedingten Mehraufwendungen. Sie sollen die Nachteile ausgleichen, die dem Verletzten infolge dauernder Störungen seines körperlichen Wohlbefindens entstehen. Der Geschädigte erlangt hier kein – zusätzliches – Einkommen, vielmehr wird nur eine Minderung ausgeglichen. In den einzelnen Rentenleistungen ist auch kein steuerpflichtiger Zinsanteil enthalten. Wird ein Vermögensanspruch in wiederkehrenden Leistungen erfüllt, umfassen diese zwar grundsätzlich von Beginn an einen – steuerbaren – Zinsanteil. Das ist aber bei Mehrbedarfsrenten anders. Die einzelne Rentenleistung wird hier konkret nach dem unfallbedingt dauerhaft vermehrten Bedarf des Geschädigten berechnet und geleistet. Der Schadensersatz wird danach von Anfang an als Geldrente geschuldet – nicht etwa ein zunächst einheitlicher Anspruch abschließend verrentet.^[8]

Gleiches gilt bei einer Schadensersatzrente nach § 844 Abs. 2 BG...