Anhang 2 – Private Altersvorsorge / bb) Ehegatten/Lebenspartner

Rz. 107

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Wird bei einer Zusammenveranlagung von Ehegatten/Lebenspartnern der Sonderausgabenabzug beantragt, gilt für die Günstigerprüfung Folgendes:

Rz. 108

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Ist nur ein Ehegatte/Lebenspartner unmittelbar begünstigt und hat der andere Ehegatte/Lebenspartner keinen Altersvorsorgevertrag abgeschlossen, wird die Steuerermäßigung für die Aufwendungen nach § 10a Abs. 1 EStG des berechtigten Ehegatten/Lebenspartners mit seinem Zulageanspruch verglichen.

Rz. 109

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Ist nur ein Ehegatte/Lebenspartner unmittelbar begünstigt und hat der andere Ehegatte/- Lebenspartner einen Anspruch auf Zulage aufgrund seiner mittelbaren Zulageberechtigung nach § 79 Satz 2 EStG, wird die Steuerermäßigung für die im Rahmen des § 10a Abs. 1 EStG berücksichtigten Aufwendungen beider Ehegatten/Lebenspartner einschließlich der hierfür zustehenden Zulagen mit dem den Ehegatten/Lebenspartnern insgesamt zustehenden Zulageanspruch verglichen (§ 10a Abs. 3 Satz 2 bis 4 i. V. m. Abs. 2 EStG; vgl. auch das Beispiel in Rn. 113).

Rz. 110

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Haben beide unmittelbar begünstigten Ehegatten/Lebenspartner Altersvorsorgebeiträge geleistet, wird die Steuerermäßigung für die Summe der für jeden Ehegatten/Lebenspartner nach § 10a Abs. 1 EStG anzusetzenden Aufwendungen mit dem den Ehegatten/Lebenspartnern insgesamt zustehenden Zulageanspruch verglichen (§ 10a Abs. 3 Satz 1 i. V. m. Abs. 2 EStG; vgl. auch das Beispiel in Rn. 112). Auch wenn nur für die von einem Ehegatten/Lebenspartner geleisteten Altersvorsorgebeiträge ein Sonderausgabenabzug nach § 10a Abs. 1 EStG beantragt wird, wird bei der Ermittlung der über den Zulageanspruch hinausgehenden Steuerermäßigung der beiden Ehegatten/Lebenspartnern zustehende Zulageanspruch berücksichtigt (§ 10a Abs. 3 Satz 5 EStG).

Rz. 111

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Im Fall der Einzelveranlagung von Ehegatten/Lebenspartnern nach § 26a EStG (bis 31. Dezember 2012: getrennte Veranlagung nach § 26a EStG oder besondere Veranlagung nach § 26c EStG) ist Rn. 108 oder Rn. 109 entsprechend anzuwenden; sind beide Ehegatten/Lebenspartner unmittelbar begünstigt, erfolgt die Günstigerprüfung für jeden Ehegatten/Lebenspartner wie bei einer Einzelveranlagung. Es wird daher nur der dem jeweiligen Ehegatten/Lebenspartner zustehende Zulageanspruch angesetzt.

Rz. 112

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Beispiel:

Ehegatten, die beide unmittelbar begünstigt sind, haben im Jahr 2023 ein zu versteuerndes Einkommen i. H. v. 150 000 EUR (ohne Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG). Darin sind Einkünfte aus unterschiedlichen Einkunftsarten enthalten. Sie haben mit den Beiträgen i. H. v. 2 300 EUR (Ehemann)/900 EUR (Ehefrau) zugunsten ihrer Verträge mehr als die erforderlichen Mindesteigenbeiträge gezahlt und daher für das Beitragsjahr 2023 jeweils einen Zulageanspruch von 175 EUR.

Ehemann		Ehefrau
Eigenbeitrag	2 300 EUR	Eigenbeitrag	900 EUR
davon gefördert		davon gefördert
höchstens (2 100 EUR – 175 EUR)	1 925 EUR	höchstens (2 100 EUR – 175 EUR)	1 925 EUR
gefördert somit	1 925 EUR	gefördert somit	900 EUR
Abziehbare Sonderausgaben		Abziehbare Sonderausgaben
(1 925 EUR + 175 EUR =)	2 100 EUR	(900 EUR + 175 EUR =)	1 075 EUR

zu versteuerndes Einkommen (bisher)		150 000 EUR
abzüglich Sonderausgaben Ehemann	2 100 EUR
abzüglich Sonderausgaben Ehefrau	1 075 EUR	3 175 EUR
zu versteuerndes Einkommen (neu)		146 825 EUR
Einkommensteuer auf 150 000 EUR		43 054 EUR
Einkommensteuer auf 146 825 EUR		41 720 EUR
Differenz		1 334 EUR
abzüglich Zulageansprüche insgesamt (2 × 175 EUR)		350 EUR
zusätzliche Steuerermäßigung insgesamt		984 EUR

Der Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG ergibt für die Ehegatten eine zusätzliche Steuerermäßigung i. H. v. 984 EUR. Zur Zurechnung der auf den einzelnen Ehegatten entfallenden Steuerermäßigung vgl. Rn. 119.

Rz. 113

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Beispiel:

Ehegatten haben im Jahr 2023 ein zu versteuerndes Einkommen i. H. v. 150 000 EUR (ohne Sonderausgabenabzug nach § 10a EStG). Darin sind Einkünfte aus unterschiedlichen Einkunftsarten enthalten. Nur der Ehemann ist unmittelbar begünstigt; er hat den erforderlichen Mindesteigenbeitrag erbracht. Seine Ehefrau hat einen eigenen Altersvorsorgevertrag abgeschlossen und den Mindestbeitrag von 60 EUR erbracht. Sie ist daher mittelbar zulageberechtigt. Sie haben Beiträge i. H. v. 1 700 EUR (Ehemann) bzw. 250 EUR (Ehefrau) zugunsten ihrer Verträge gezahlt und – da der Ehemann den erforderlichen Mindesteigenbeitrag geleistet hat – für das Beitragsjahr 2023 jeweils einen Zulageanspruch von 175 EUR.

Ehemann		Ehefrau
Eigenbeitrag	1 700 EUR	Eigenbeitrag	250 EUR
davon gefördert	1 700 EUR

durch den unmittelbar Zulageberechtigten ausgeschöpftes Abzugsvolumen:

Eigenbeitrag des Ehemanns	1 700 EUR
Zulageanspruch Ehemann	175 EUR
Zulageanspruch Ehefrau	175 EUR
ausgeschöpft somit	2 050 EUR
Abzugsvolumen	2 100 EUR	60 EUR
noch nicht ausgeschöpft	50 EUR
von der Ehefrau noch nutzbares Abzu...