Abschreibung, degressive / 5.3 Übergang auf die lineare Abschreibung oder Abschreibung des Restbuchwerts im letzten Jahr der Nutzungsdauer

Nach § 7 Abs. 2 EStG ist der Übergang von der degressiven Abschreibung zur linearen Abschreibung zulässig. Eine Begründung des Bilanzierenden für den Wechsel ist nicht erforderlich und das Wahlrecht kann unabhängig von der Handelsbilanz ausgeübt werden.^[1]

Demzufolge eröffnet sich dem Bilanzierenden in der Steuerbilanz ein Wahlrecht,

• die degressive Abschreibungsmethode bis zum Ende der Nutzungsdauer beizubehalten und erst in der letzten Periode der Nutzungsdauer den dann noch vorhandenen Restbuchwert vollständig abzuschreiben oder
• vor dem Ende der Nutzungsdauer auf die lineare Abschreibung zu wechseln.

Im Folgenden werden die Auswirkungen beider Optionen auf die Abschreibungsbeträge je Periode kurz dargestellt.

[1] Vgl. Schnitter, in Frotscher/Geurts, EStG, § 7 EStG Rz. 362, Stand: 7.4.2023

5.3.1 Vollständige Verrechnung des Restbuchwerts in der letzten Periode

Der Kaufmann kann die degressive Abschreibung bis zum letzten Jahr der Nutzungsdauer fortführen und im letzten Jahr den verbliebenen Restbuchwert vollständig als Abschreibungsbetrag erfassen. Dabei ist zu berücksichtigen, dass insbesondere bei kurzen Nutzungsdauern u. U. erhebliche Beträge auf das letzte Jahr der Nutzungsdauer entfallen können.

In Abhängigkeit vom Abschreibungsvolumen (Anschaffungs- oder Herstellungskosten), der Nutzungsdauer und dem Abschreibungsprozentsatz (der degressiven Abschreibung) kann der Restbuchwert zu Beginn der letzten Periode und damit die Höhe der Abschreibung in der letzten Periode der Nutzung wie folgt berechnet werden:

Restbuchwert zum Ende der letzten Periode der Nutzungsdauer = Abschreibungsvolumen * (1-Abschreibungsprozentsatz)^{Nutzungsdauer}

Damit lässt sich der notwendige Abschreibungsbetrag für die letzte Periode wie folgt (als Restbuchwert der Vorperiode) berechnen:

Höhe der Abschreibung in der letzten Periode der Nutzungsdauer = Abschreibungsvolumen * (1-Abschreibungsprozentsatz)(^{Nutzungsdauer – 1)}

Bei einer Nutzungsdauer von 5 Jahren ergibt sich bei einem Abschreibungsvolumen von 100 EUR und einem degressiven Abschreibungsprozentsatz von 25 % ein Abschreibungsbetrag im letzten Jahr der Nutzung von 31,64 EUR (bzw. 31,64 % des Restbuchwerts).

Die folgende Tab. 9 zeigt die Höhe der Abschreibung im letzten Jahr der Nutzungsdauer als Prozentsatz vom Abschreibungsvolumen für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2019 und vor dem 1.1.2023 angeschafft oder hergestellt wurden. Dabei wird die Höhe der Abschreibung nur für solche Kombinationen aus Nutzungsdauer und degressivem Abschreibungsprozentsatz berechnet, die der Begrenzung des Abschreibungsprozentsatzes nach § 7 Abs. 2 EStG für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2019 und vor dem 1.1.2023 angeschafft oder hergestellt wurden, entsprechen (vgl. hierzu Tab. 7).

		Erlaubter degressiver Abschreibungsprozentsatz (%), (siehe Tab. 7)
		25,00	22,73	20,83	19,23	17,86	16,67	15,63	14,71	13,89	13,16	12,50
Nutzungsdauer	1	100,00 %
	2	75,00 %
	3	56,25 %
	4	42,19 %
	5	31,64 %
	6	23,73 %
	7	17,80 %
	8	13,35 %
	9	10,01 %
	10	7,51 %
	11		7,59 %
	12			7,66 %
	13				7,71 %
	14					7,75 %
	15						7,79 %
	16							7,82 %
	17								7,85 %
	18									7,87 %
	19										7,89 %
	20											7,91 %

Tab. 9: Abschreibungsbetrag in Prozent des Abschreibungsvolumens im letzten Jahr der Nutzungsdauer in Abhängigkeit des zulässigen Abschreibungsprozentsatzes und der Nutzungsdauer (für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2019 und vor dem 1.1.2023 angeschafft oder hergestellt wurden)

Die folgende Tab. 10 zeigt die Höhe der Abschreibung im letzten Jahr der Nutzungsdauer als Prozentsatz vom Abschreibungsvolumen für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.3.2024 und vor dem 1.1.2025 angeschafft oder hergestellt wurden. Dabei wird die Höhe der Abschreibung nur für solche Kombinationen aus Nutzungsdauer und degressivem Abschreibungsprozentsatz berechnet, die der Begrenzung des Abschreibungsprozentsatzes nach § 7 Abs. 2 EStG für Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.3.2024 und vor dem 1.1.2025 angeschafft oder hergestellt wurden, entsprechen (vgl. hierzu Tab. 8).

		Erlaubter degressiver Abschreibungsprozentsatz (%), (siehe Tab. 8)
		20,00	18,18	16,67	15,38	14,29	13,33	12,50	11,76	11,11	10,53	10,00
Nutzungsdauer	1	100,00 %
	2	80,00 %
	3	64,00 %
	4	51,20 %
	5	40,96 %
	6	32,77 %
	7	26,21 %
	8	20,97 %
	9	16,78 %
	10	13,42 %
	11		13,44 %
	12			13,46 %
	13				13,47 %
	14					13,48 %
	15						13,49 %
	16							13,49 %
	17								13,50 %
	18									13,50 %
	19										...