Zusammenfassung
Unter die Abschreibungen auf sonstiges Anlagevermögen fallen diejenigen Abschreibungen, die sich nicht explizit auf Gebäude, auf geringwertige Wirtschaftsgüter, auf einen Firmenwert, auf sonstige immaterielle Wirtschaftsgüter sowie auf Umlaufvermögen beziehen. Die häufigsten Anwendungsfälle für solche Abschreibungen sind damit Maschinen, Fahrzeuge sowie Büro- und Geschäftsausstattung. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten dieser Wirtschaftsgüter sind planmäßig über die gewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben, können bei Vorliegen besonderer Umstände aber auch außerplanmäßig abgeschrieben werden. Hinzu kommt eine Vollabschreibung für digitale Wirtschaftsgüter.
1 Abschreibungen in Handels- und Steuerrecht
Während das Handelsrecht in § 253 Abs. 3 HGB von plan- und außerplanmäßigen Abschreibungen spricht, werden im Steuerrecht insbesondere die Begriffe "Absetzung für Abnutzung" und "Absetzung für außergewöhnliche (technische oder wirtschaftliche) Abnutzung" verwendet. Da kleinere und mittlere Unternehmen ihre Abschreibungen im Regelfall einheitlich für handels- und steuerrechtliche Zwecke ermitteln, wird im Folgenden nur insoweit zwischen handels- und steuerrechtlichen "Abschreibungen" unterschieden, wie beide Rechtsordnungen unterschiedliche Regelungen vorsehen. Daher stehen auch die steuerrechtlich zulässigen Abschreibungen im Vordergrund.
Während abnutzbare Wirtschaftsgüter wie Maschinen und Fahrzeuge stets planmäßig abzuschreiben sind, kommen außerplanmäßige Abschreibungen darüber hinaus bei nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern, etwa Grundstücken und Beteiligungen an anderen Unternehmen, in Betracht.
2 Abschreibungsberechtigung
Abschreibungen darf grundsätzlich nur derjenige Steuerpflichtige vornehmen, der ein Wirtschaftsgut zur Erzielung von Einkünften einsetzt. Daher scheidet eine Abschreibung bei unentgeltlicher Nutzungsüberlassung stets aus.
Keine Abschreibung bei unentgeltlicher Nutzungsüberlassung
Der Vater erwirbt für seinen Sohn, der sich selbstständig gemacht hat, aber nicht kreditwürdig ist, Maschinen und überlässt ihm diese kostenlos.
Mangels Entgelt und damit mangels Einkunftserzielungsabsicht darf der Vater keine Abschreibung vornehmen. Würde er eine verbilligte Miete verlangen, könnte er die Abschreibungen wenigstens anteilig geltend machen.
Darüber hinaus setzt die Vornahme von Abschreibungen voraus, dass die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts vom Steuerpflichtigen getragen wurden oder ihm zumindest zuzurechnen sind, z. B. bei unentgeltlicher Rechtsnachfolge. Diese Voraussetzung ist bei rechtlichem oder wirtschaftlichem Eigentum an dem Wirtschaftsgut regelmäßig erfüllt.
Nutzt etwa der Ehemann ein seiner Ehefrau gehörendes bebautes Grundstück unentgeltlich für betriebliche Zwecke, darf der Ehemann das Gebäude nur dann abschreiben, wenn er die Anschaffungskosten getragen hat; dies ist jedoch nicht der Fall, wenn die Ehefrau den zur Finanzierung der Anschaffung des Grundstücks erforderlichen Kredit allein aufgenommen hat und dieser durch Überweisungen vom Gemeinschaftskonto der Eheleute getilgt wird. Von dieser Konstellation zu unterscheiden ist die Errichtung eines Gebäudes durch einen Unternehmer auf einem im Alleineigentum seines Ehegatten stehenden Grundstück; der Ehegatte ist dann zwar wirtschaftlicher und rechtlicher Eigentümer des Gebäudes, der Unternehmer kann den von ihm getragenen Aufwand dennoch abschreiben.
Vor diesem Hintergrund steht die Abschreibungsberechtigung bei
- Miet- und Pachtverhältnissen dem Eigentümer des Wirtschaftsguts zu;
- zu aktivierenden Mietereinbauten dem Mieter zu;
- typischen Leasingverträgen dem Leasinggeber zu;
- Sale-and-lease-back-Verträgen dem Leasinggeber zu, wenn die Grundmietzeit kürzer als die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist und ihm nur ein Andienungsrecht zusteht einem Vorbehaltsnießbrauch dem Nießbrauchnehmer zu;
- einem Zuwendungsnießbrauch dem Eigentümer zu, der sie jedoch mangels Einkunftserzielungsabsicht nicht ansetzen kann,
- im Fall von Miteigentum den Miteigentümern jeweils anteilig zu.
Im vorstehenden Beispiel darf der Sohn die Abschreibungen auf die ihm unentgeltlich überlassenen Maschinen nicht absetzen, weil er keine Anschaffungs- oder Herstellungskosten getragen hat. Es handelt sich insoweit um Drittaufwand. Hat der Sohn sich verpflichtet, die Wartungs- und Instandhaltungskosten zu tragen, sind diese jedoch als Betriebsau...