Anschaffungskosten, Besonderheiten bei Gebäuden

Wo die Probleme sind:

• Erwerb eines Grundstücks mit aufstehendem Gebäude
• Aufteilung der Anschaffungskosten
• Abzugsfähig Abschreibung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden	0050	0200		Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden
Geschäftsbauten	0090	0240		Geschäftsbauten auf eigenen Grundstücken
Geschäftsbauten	0165	0340		Geschäftsbauten auf fremden Grundstücken
Fabrikbauten auf eigenen Grundstücken	0100	0250		Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken
Fabrikbauten auf fremden Grundstücken	0170	0350		Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken
Betriebsvorrichtungen	0280	0470		Technische Anlagen und Maschinen

So kontieren Sie richtig!

Sind Anschaffungskosten im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Grundstücks, eines Gebäudes oder einer Betriebsvorrichtung entstanden, sind diese Aufwendungen über die Konten des Anlagevermögens "Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden"0050/0200 (SKR 03/04), "Geschäftsbauten (Fabrikbauten)" 0090/0240 (SKR 03/04) und "Betriebsvorrichtungen" 0280/0470 (SKR 03/04) zu buchen.

Buchungssatz:

Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Boden

an Abziehbare Vorsteuer 19 %

an Bank

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Kauf eines Grundstücks mit aufstehendem Betriebsgebäude

Ein Unternehmer erwirbt mit Kaufvertrag vom 20.12.01 ein Grundstück in Berlin mit aufstehendem Betriebsgebäude (vollständig erschlossen), das er als Lagerhalle für seine Waren benutzen möchte. Im Kaufvertrag ist der Übergang von Nutzen und Lasten zum 1.1.02 vereinbart. Aus dem Kaufvertrag ergibt sich eine Aufteilung des Kaufpreises auf Grund und Boden und Gebäude in Höhe von 20 % : 80 %. Diese Aufteilung ist nicht zu beanstanden und entspricht keinem unangemessenen Ergebnis. Im Zusammenhang mit dem Erwerb des Grundstücks sind folgende Aufwendungen angefallen (in EUR):

Kaufpreis Grundstück	500.000	zzgl. 19 % USt
Grunderwerbsteuer (6 %)	30.000
Notargebühren für Kaufvertrag und Auflassung	5.000	zzgl. 19 % USt
Kosten für den Grundbucheintrag	2.000
Fahrtkosten zum Objekt	250
Notargebühren für Grundschuldbestellung	1.500	zzgl. 19 % USt
Anliegerbeiträge für Straßenneubau	3.500

Der Unternehmer muss zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Anschaffungskosten für das Gebäude und des Grund und Bodens in einem ersten Schritt zwischen aktivierungsfähigen Anschaffungskosten und sofort abzugsfähigen Betriebsausgaben unterscheiden, und in einem zweiten Schritt die ggf. direkte Zuordnung der Aufwendungen zum Gebäude und Grund und Boden vornehmen.

Bei den Notargebühren für die Grundschuldbestellung in Höhe von 1.500 EUR handelt es sich um sofort abzugsfähige Betriebsausgaben, eine Aktivierung als Anschaffungskosten kommt nicht in Betracht. Alle anderen o. g. Aufwendungen stellen Anschaffungskosten dar.

Lediglich die Anliegerbeiträge für den Straßenneubau in der Umgebung des Grundstücks stellen direkt zuordenbare Anschaffungskosten für den Grund und Boden dar. Alle anderen Aufwendungen sind Kosten, die zwischen Grund und Boden und Gebäude aufgeteilt werden müssen.

Anschaffungskosten (in EUR)
Kaufpreis Grundstück	500.000
Grunderwerbsteuer (6 %)	30.000
Notargebühren für Kaufvertrag und Auflassung	5.000
Kosten für den Grundbucheintrag	2.000
Fahrtkosten zum Objekt	250
Summe	537.250

Die Summe wird jetzt zu 20 % dem Grund und Boden (nicht abnutzbares Anlagevermögen) und zu 80 % dem Gebäude (abnutzbares Anlagevermögen) zugeordnet:

Grund und Boden		Gebäude
537.250 EUR × 20 %	= 107.450 EUR	537.250 EUR × 80 %	= 429.800 EUR
zzgl. Anliegerbeiträge	3.500 EUR
Summe AK Grund und Boden	110.950 EUR

Von den Anschaffungskosten des Gebäudes ist ab dem 1.1.02 eine jährliche Abschreibung über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer vorzunehmen.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0050/0200	Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	110.950,00	1200/1800	Bank	131.365,50
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	20.415,50

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4950/6825	Rechts- und Beratungskosten	1.500,00	1200/1800	Bank	1.785,00
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285,00

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0090/0240	Geschäftsbauten	429.800,00
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	76.760,00	1200/1800	Bank	506.560,00

3 Anschaffungskosten im Handels- und Steuerrecht sowie Anschaffungsnebenkosten

3.1 Handelsrecht: Anschaffungskosten für Vermögensgegenstände

Das Handelsrecht definiert die Anschaffungskosten als Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können.^[1] Neben dem Kaufpreis gehören a...