Anschaffungskosten nach HGB und EStG / 3.5.1.1 Skonti

Rz. 57

Skonti – als Sonderform der (Barzahlungs-) Rabattierung – werden bei Zahlung des Kaufpreises in Anspruch genommen. Am Bilanzstichtag noch nicht bezahlte Ware ist daher mit dem Bruttopreis zu bewerten.

Skonti werden bei Zahlung des Kaufpreises in Anspruch genommen. Eine am Bilanzstichtag noch nicht bezahlte Lieferung ist daher mit den ungeminderten Anschaffungskosten zu bewerten. Wird später bei Begleichung der Rechnung Skonto abgezogen, so ermäßigen sich die Anschaffungskosten entsprechend und damit bei Anlagegegenständen auch die Bemessungsgrundlage für die Abschreibungen.^[1] So wird der Skontoertrag auf die Nutzungsdauer des Anlagegegenstands verteilt.

Praxis-Beispiel

Die Maschinenfabrik M liefert dem Unternehmen U eine Maschine. Die Rechnung lautet:

Kaufpreis	30.000 EUR
Umsatzsteuer	5.700 EUR
Rechnungspreis	35.700 EUR

Die Rechnung enthält den Vermerk: Bei Zahlung innerhalb 10 Tagen 2 % Skonto.

Buchung Eingangsrechnung:

Maschinen	30.000 EUR
Vorsteuer	5.700 EUR
an Verbindlichkeiten	35.700 EUR

Die Bezahlung erfolgt innerhalb von 10 Tagen durch Banküberweisung.

Der Skonto von 714 EUR (2 % von 35.700 EUR) wird abgezogen, wobei die enthaltene Vorsteuer herausgerechnet werden muss.

Umsatzsteuer 19 % = Bruttobetrag × 19/119

Buchung Zahlung unter Skontoabzug

Verbindlichkeiten	35.700 EUR
an Skontoertrag	600 EUR
an Vorsteuer	114 EUR
an Bank	34.986 EUR

Da Skonto die Anschaffungskosten mindert, ist zu buchen:

Skontoertrag	600 EUR
an Maschinenkonto	600 EUR

Die Maschine wird also mit Anschaffungskosten in Höhe von 29.400 EUR (30.000 EUR – 600 EUR) aktiviert. Hiervon wird abgeschrieben.^[2]

Wird in diesem Beispiel die Maschine im Dezember 01 geliefert und der Kaufpreis unter Skontoabzug im Januar 02 beglichen, so wird im Jahr 01 von 30.000 EUR Anschaffungskosten und ab dem Jahr 02 von 29.400 EUR Anschaffungskosten abgeschrieben.

Rz. 58

Wird bei der Bezahlung einer Lieferantenrechnung für im vorangegangenen Geschäftsjahr gelieferte Vorräte Skonto abgezogen, mindert das die Anschaffungskosten der gelieferten Vorräte erst im Zeitpunkt der Begleichung der Lieferantenrechnung. Die Anschaffungskosten von Warenvorräten mindern sich weder zum Anschaffungszeitpunkt noch zum nachfolgenden Bilanzstichtag um einen möglichen Skontoabzug, wenn nicht bis zum Bilanzstichtag von der Möglichkeit des Skontoabzugs Gebrauch gemacht worden ist.^[3]

Praxis-Beispiel

U erhält am 28.12.01 eine Warenlieferung von L zum Rechnungsbetrag von 10.000 EUR zuzüglich 1.900 EUR USt. U überweist am 6.1.02 nach Abzug von 3 % Skonto (3 % × 11.900 EUR = 357 EUR) 11.543 EUR. Die Anschaffungskosten des Warenbestands zum 31.12.01 haben 30.000 EUR betragen. Es handelt sich ausschließlich um Waren, die L geliefert hat.

U bucht am 28.12.01:

Wareneinkauf	10.000 EUR
Vorsteuer	1.900 EUR
an Verbindlichkeiten	11.900 EUR

U bucht am 6.1.02:

Verbindlichkeiten	11.900 EUR
an Bank	11.543 EUR
an Skontoertrag	300 EUR
an Vorsteuer	57 EUR

Rz. 59

Ist der Kaufpreis für Waren zum Zeitpunkt der Anschaffung nicht beglichen, steht zu diesem Zeitpunkt nicht fest, ob Skonto abgezogen wird. Wird später Skonto abgezogen, wirkt das nicht auf den Zeitpunkt der Anschaffung zurück. Skonto wirkt sich erst im Zeitpunkt der Inanspruchnahme als Anschaffungskostenminderung aus.

Rz. 60

Wird Skonto nach dem Bilanzstichtag für eine Eingangsrechnung in Anspruch genommen, so wirkt sich der Skontoabzug nicht auf in der Eingangsrechnung ausgewiesene Warenbestände aus, die am Bilanzstichtag noch vorhanden sind.^[4] Da im vorstehenden Beispiel erst nach dem Bilanzstichtag für die im Warenbestand vorhandenen Warenlieferungen Skonto abgezogen worden ist, mindern sich die Anschaffungskosten der in der Eingangsrechnung ausgewiesenen Warenlieferung, soweit die Waren noch im Warenbestand zum Abschluss des vorangegangenen Bilanzstichtags sind, nicht um Skonto.

Teilweise wird die Ansicht vertreten, dass die um die Skonti geminderten Anschaffungskosten von vornherein gebucht werden können, wenn die Inanspruchnahmen des Skontos schon bei Lieferung feststeht.^[5]

[1] BFH, Urteil v. 27.2.1991, I R 176/84, BStBl 1991 II S. 456.

[2] Zur Erfolgsneutralität des Anschaffungsvorgangs vgl. BFH, Urteil v. 3.8.1976, VIII R 101/71, BFHE S. 119, 574, BStBl 1977 II S. 65–66.

[3] BFH, Urteil v. 27.2.1991, I R 176/84, BStBl 1991 II S. 456 (Leitsatz).

[4] BFH, Urteil v. 27.2.1991 I R 176/84, BStBl 1991 II S. 456.

[5] Schubert/Gadek, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 12. Aufl. 2020, § 255 Rz. 63; dem hält die Rspr. des BFH entgegen: "Wenn der Kaufpreis für Waren zum Zeitpunkt der Anschaffung nicht beglichen wird bzw. noch nicht beglichen war, steht im Zeitpunkt der Anschaffung nicht fest, ob von der Möglichkeit des Skontoabzugs Gebrauch gemacht wird. Eine spätere Änderung des Kaufpreises wirkt nicht auf den Zeitpunkt der Anschaffung zurück. Denn es entspricht den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung, die Anschaffungskosten am Tag der Lieferung in Höhe der Kaufpreisverbindlichkeit zu bestimmen und Anschaffungskosten und Kaufpreisschuld getren...