Anwendung des Siebenten Abschnitts des Zweiten Teils des ... / A 239 Grundsteuerwert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft

(1) ¹Der Grundsteuerwerteines Betriebs der Land- und Forstwirtschaft setzt sich aus den ermittelten Reinerträgen der land- und forstwirtschaftlichen Nutzungen und Nutzungsarten gemäß § 237 Absatz 2 bis 8 BewG sowie den typisierenden Zuschlägen zu den Reinerträgen gemäß § 238 Absatz 1 und 2 BewG zusammen. ²Die Summe der Reinerträge und Zuschläge ist gemäß § 236 Absatz 4 BewG mit dem Faktor 18,6 zu kapitalisieren. ³Nach Anwendung der Rundungsregelung des § 230 BewG ergibt sich der nach § 219 Absatz 1 BewG gesondert festzustellende Grundsteuerwert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft. ⁴Dies gilt auch für Personengesellschaften und – gemeinschaften gemäß A 232.2 Absatz 3.

(2) ¹Erstreckt sich eine wirtschaftliche Einheit Betrieb der Land- und Forstwirtschaft über mehrere Gemeinden, ist die Summe der Reinerträge der land- und forstwirtschaftlichen Nutzungen und Nutzungsarten nach § 239 Absatz 2 Satz 1 BewG für jede Gemeinde gesondert zu ermitteln. ²Dies gilt auch für die typisierten Zuschläge zum Reinertrag nach § 238 Absatz 1 und 2 BewG. ³Der auf eine Gemeinde entfallende Anteil am Grundsteuerwert berechnet sich gemäß § 239 Absatz 2 Satz 2 BewG aus der jeweils für eine Gemeinde gesondert ermittelten Summe der Reinerträge im Verhältnis zur Gesamtsumme der Reinerträge des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft. ⁴Dabei handelt es sich mangels der Anordnung einer Feststellung nicht um einen Grundlagenbescheid i. S. d. § 171 Absatz 10 AO mit Bindungswirkung für den ggf. folgenden Zerlegungsbescheid, sondern um eine unselbständige Besteuerungsgrundlage für das Zerlegungsverfahren gemäß § 22 Absatz 2 GrStG.

Beispiel: Verstärkte Tierhaltung

Landwirt L ist Eigentümer von mehreren Flurstücken, die der landwirtschaftlichen Nutzung zuzuordnen sind. Folgende Flurstücksinformationen sind zu berücksichtigen:

Gemeinde A, Flur 25, Flurstück 57, Größe: 50 ha, tats. Nutzung A (Ackerland), EMZ 175 000;

Gemeinde B, Flur 1, Flurstück 60, Größe: 25 ha, tats. Nutzung Gr (Grünland), EMZ 100 000;

Gemeinde B, Flur 1, Flurstück 61, Größe: 1,25 ha, tats. Nutzung Hofstelle.

Ferner werden Milchkühe mit Nachzucht und Mastbullen, die umgerechnet in Vieheinheiten 250 VE ergeben, gehalten. In Tabelle 8 ist eine vollständige Berechnung zur Bewertung der landwirtschaftlichen Fläche sowie des Zuschlags für verstärkte Tierhaltung inklusive Zerlegung zum Beispiel dargestellt.

Tabelle 8: Bewertung und Zerlegung zum Beispiel „Verstärkte Tierhaltung” (A 239)

Überprüfung, ob ein Zuschlag wegen verstärkter Tierhaltung anzusetzen ist:
tatsächliche Vieheinheiten		250,00
Eigentumsfläche der landwirtschaftlichen Nutzung - verpachtete Fläche + zugepachtete Fläche= selbstbewirtschaftete Fläche	75,00 ha 0,00 ha 0,00 ha75,00 ha
× Faktor gern. Anlage 27 zum BewG	2,00 VE/ha
= zulässige Vieheinheiten		150,00
Überbestand an Vieheinheiten		100,00

Gemeinde A: Bewertungsfaktoren Flur 25, Flurstück 57
Grundbetrag	50 ha × 252 EUR/ha =	12 600,00 EUR
+ Ertragsmesszahl [EMZ]	175 000 EMZ × 0,041 EUR/EMZ =	+ 7175,00 EUR
= Flächenwert landwirtschaftliche Nutzung		= 19 775,00 EUR

Berechnung eines anteiligen Zuschlags für verstärkte Tierhaltung Gemeinde A:
Überbestand	100 VE
× Faktor Anlage 27 zum BewG	× 79 EUR/VE
= Zuschlag für den Betrieb der Land- und Forstwirtschaft	= 7 900 EUR
× Eigentumsfläche in der Gemeinde A-Dorf	× 50 ha
÷ gesamte landwirtschaftlich genutzte Eigentumsfläche	÷ 75 ha
= Zuschlagsanteil für Gemeinde A		5 266,67 EUR

Ermittlung der Reinerträge des Betriebs in der Gemeinde A
Summe der Flächenwerte = Reinertrag der landwirtschaftlichen Nutzung	19 775,00 EUR
+ Anteil Zuschlag verstärkte Tierhaltung	+ 5 266,67 EUR
= Summe der Reinerträge des Betriebs	= 25 041,67 EUR

Gemeinde B: Bewertungsfaktoren Flur 1, Flurstück 60
Grundbetrag	25 ha × 252 EUR/ha =	6 300,00 EUR
+ Ertragsmesszahl [EMZ]	100 000 × 0,041 EUR/EMZ =	+ 4 100,00 EUR
= Flächenwert der landwirtschaftlichen Nutzung		= 10 400,00 EUR

Berechnung eines anteiligen Zuschlags für verstärkte Tierhaltung Gemeinde B:
Überbestand	100 VE
× Faktor Anlage 27	× 79 EUR/VE
= Zuschlag für Betrieb Land- und Forstwirtschaft	= 7 900 EUR
× Eigentumsfläche in Gemeinde B	× 25 ha
÷ gesamte landwirtschaftlich genutzte Eigentumsfläche	÷ 75 ha
= Zuschlagsanteil für Gemeinde B		= 2 633,33 EUR

Gemeinde B: Bewertungsfaktoren Flur 1, Flurstück 61
Hofstelle	1,25 ha × 662 EUR/ha × 3 =	2 482,50 EUR
= Flächenwert der Nutzungsart Holstelle		= 2 482,50 EUR

Ermittlung der Reinerträge des Betriebs für die Gemeinde B-Dorf
Summe der Flächenwerte = Reinertrag der landwirtschaftlichen Nutzung	10 400,00 EUR
+ Summe der Flächenwerte = Reinertrag (Nutzungsart Hofstelle	+ 2 482,50 EUR
+ Anteil Zuschläge verstärkte Tierhaltung	+ 2 633,33 EUR
= Summe der Reinerträge des Betriebs	= 15 515,83 EUR

Ermittlung des Grundsteuerwerts des Betriebs
Summe der Reinerträge des Betriebs in der Gemeinde A	25 041,67 EUR
Summe der Reinerträge des Betriebs in der Gemeinde B	15 515,83 EUR
Summe der gesamten Reinerträge des Betriebs	40 557,50 EUR
Kapita...