Bedarfsbewertung: Anlage Betriebsvermögen für Anteile an Kapitalgesellschaften zur Feststellungserklärung (für Stichtage ab dem 1.7.2016)

Zusammenfassung

Überblick

Der nachfolgende Beitrag dient als Anleitung zum Ausfüllen der Anlage Betriebsvermögen für Anteile an Kapitalgesellschaften zur Feststellungserklärung (BBW 50.3) und weitere Angaben zu § 13a ErbStG, § 13b ErbStG und § 13c ErbStG/ Ermittlung des gemeinen Werts nach § 11 Abs. 2 BewG. Der Beitrag folgt der Gliederung des amtlichen Vordrucks.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Rechtsgrundlage für die Bewertung der Anteile an Kapitalgesellschaften ist der § 11 Abs. 2 BewG ergänzt durch die Richtlinien bzw. Hinweise in R B 11.1 ErbStR 2019 bis R B 11.6 ErbStR 2019 und in H B 11.1 ErbStH 2019 bis H B 11.4 ErbStH 2019. Für das vereinfachte Ertragswertverfahren bilden die §§ 199 bis 203 BewG die rechtliche Grundlage (R B 199.1 ErbStR 2019 bis R B 203 ErbStR 2019 und H B 201 ErbStH 2019 bis H B 203 ErbStH 2019). Die Steuerbefreiungsvorschriften enthalten die § 13a, 13b ErbStG, § 13c ErbStG, § 19a ErbStG, § 28 Abs. 1 ErbStG und § 28a ErbStG.

Die entsprechenden Verwaltungsvorschriften finden sich in R E 13a 1 ErbStR 2019, R E 13b ErbStR 2019, R E 13c ErbStR 2019, R E 19a ErbStR 2019, R E 28 ErbStR 2019 und R E 28a ErbStR 2019.

Darüber hinaus sind auch zu beachten (Auswahl):

a) Verwaltungsanweisungen

- Gleichlautende Ländererlasse vom 13.9.2021:^[1] Anwendung der geänderten Vorschriften des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes für Erwerbe mit einer Steuerentstehung nach dem 28.12.2020.

- Gleichlautende Ländererlasse vom 13.12.2021:^[2] Anwendung von Vorschriften des ErbStG nach dem Austritt des Vereinigten Königreichs Großbritannien und Nordirland aus der Europäischen Union.

- Gleichlautende Ländererlasse vom 9.9.2022:^[3] Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden sowie von Ansprüchen/Lasten bei wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen nach dem 31.12.2009 für Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer.

- Gleichlautende Ländererlasse vom 26.9.2022:^[4] Feststellungen nach § 151 Abs. 1 Satz 1 BewG und Feststellungen nach § 13 a Abs. 4 ErbStG, § 13a Abs. 9 a ErbStG und § 13 b Abs. 10 ErbStG in Vermächtnisfällen.

- Gleichlautende Ländererlasse vom 5.10.2022:^[5] Anwendungsfragen zum KöMoG, Auswirkungen für die Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie Bewertung von Betriebsvermögen und Anteilsbewertung.

- Bayerische Landesamt für Steuern Bayern, Schreiben vom 8.12.2022:^[6] Leitfaden für Feststellungen nach § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 bis 4 BewG sowie nach § 13 a Abs. 4, § 13 Abs. 9 a ErbStG und § 13 b Abs. 10 ErbStG.

- Gleichlautende Ländererlasse vom 22.12.2023:^[7] Anwendung der die Optionsverschonung betreffenden Vorschriften des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes aufgrund des BFH-Urteils v. 26.7.2022, II R 25/20.

- Bayerisches Landesamt für Steuern, Verfügung vom 7.3.2024:^[8] Bewertung des Unternehmens im vereinfachten Ertragswertverfahren bei auseinanderfallenden Schenkungsstichtagen.

b) Rechtsprechung

- BFH, Urteil vom 26.7.2022:^[9] Erklärung zur optionalen Vollverschonung von Betriebsvermögen.

Hinzuweisen ist hier auch auf die anhängige Verfassungsbeschwerde bzw. Verfahren beim Bundesverfassungsgericht:

- Az. beim BVerfG: 1 BvR 804/22: Die Verfassungsbeschwerde zu der Frage, ob die erbschaft- und schenkungsteuerlichen Begünstigungen beim Übergang betrieblichen Vermögens gemäß §§ 13a, 13b, 13c, 19, 19a, 28a des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes 2016 (ErbStG 2016) und § 203 des Bewertungsgesetzes (BewG) mit dem Grundgesetz vereinbar sind oder ob sie Erwerberinnen und Erwerber, für die genannte Normen keine Anwendung finden, in verfassungsrechtlich zu beanstandender Weise benachteiligen.

- Az. beim BVerfG: 1 BvF 1/23: Verfahren zur verfassungsrechtlichen Prüfung, ob § 12 Abs. 3, § 16 Abs. 1 und § 19 Abs. 1 des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes in der Fassung der Bekanntmachung vom 27. Februar 1997 (BGBl I S. 378), das zuletzt durch Art. 8 des Gesetzes v. 16.7.2021 (BGBl I S. 2947) geändert worden ist, mit dem Grundgesetz unvereinbar ist.

c) Gesetzesänderungen

Ergänzend soll hier hingewiesen werden auf die Gesetzesänderung des § 2 ErbStG durch das Wachstumschancengesetz^[10] sowie die Neueinfügung des § 2a ErbStG durch das Kreditzweitmarktförderungsgesetz.^[11]

[1] Gleichlautende Ländererlasse v. 13.9.2021, BStBl. 2021 I S. 1837.

[2] Gleichlautende Ländererlasse v. 13.12.2021, BStBl. 2022 I S. 38.

[3] Gleichlautende Ländererlasse v. 9.9.2022, S 3103.

[4] Gleichlautende Ländererlasse v. 26.9.2022, S 3190, BStBl. 2022 I S. 1486.

[5] Gleichlautende Ländererlasse v. 5.10.2022, BStBl. 2022 I S. 1494.

[6] LfSt Bayern, Schreiben v. 8.12.2022, S 3102.1.1-19/22 St34.

[7] Gleichlautende Ländererlasse v. 22.12.2023, BStBl. 2024 I S. 69.

[8] LfSt Bayern, v. 7.3.2024, S 3230.1.1-4/1 St34.

[9] BFH, Urteil v. 26.7.2022, II R 25/20, BStBl 2024 II S. 21.

[10] Gesetz zur Stärkung von Wachstumschancen, Investitionen und Innovation sowie Steuervereinfachung und Steuerfairness (Wachstumschancengesetz), BGBl. 2024 I Nr. 108 v. 27.3.2024.

[11] Gesetz zur Förderung geordneter Kreditzweitmärkte und zur Umsetzung der Richtlin...