Prof. Dr. Stefan Müller, PD Dr. Markus Philipp Kreipl
Rz. 33
Aufbauend auf Teil 1 sei nun angenommen, dass M am Ende von Gj 02 ein zinsloses Darlehen i. H. v. 10 Mio. EUR an G vergibt. Die Tilgung beginnt erst im Gj 03. Aufbauend ergeben sich vor der Neubewertung des Grundstücks folgende Bilanzen:
| Aktiva |
Bilanz (HB II) 31.12.02 (M-AG) (in Mio. EUR) |
Passiva |
| Anteile an Beteiligungen |
|
38 |
EK |
|
48 |
| Ford ggü. Beteiligungen |
|
10 |
|
|
|
| |
|
48 |
|
|
48 |
| Aktiva |
Bilanz (HB II) 31.12.02 (G-GmbH) (in Mio. EUR) |
Passiva |
| Grundstücke |
|
50 |
EK |
|
50 |
| Kasse |
|
10 |
Verb. ggü. Beteiligungen |
|
10 |
| |
|
60 |
|
|
60 |
Wie in Teil 1 führen die Schritte 1 und 2 nach der Neubewertung und Berücksichtigung latenter Steuern (des Grundstücks) zu folgender Bilanz:
| Aktiva |
Bilanz 31.12.02 (HB III) (G-GmbH neu) (in Mio. EUR) |
Passiva |
| Grundstücke |
|
70 |
EK |
|
64 |
| Kasse |
|
10 |
Verb. ggü. Beteiligungen |
|
10 |
| |
|
|
Passive latente Steuern |
|
6 |
| |
|
80 |
|
|
80 |
Entsprechend der Beteiligungsquote ist dann die Summenbilanz zu bilden, in der zu den Werten der M-AG (und der vollen Werte der einbeziehungspflichtigen TU, die hier nicht dargestellt sind) die anteiligen Werte der G-GmbH hinzuzuaddieren sind (Tab. 3). Die Hinleitung zur Konzernbilanz ist wie folgt durchzuführen:
| Bilanz (in Mio. EUR) |
M |
G (neu) |
Summen-bilanz |
Kons. |
Konzern |
| A |
P |
A |
P |
A |
P |
A |
P |
A |
P |
| Grundstücke |
|
|
70 |
|
35 |
|
|
|
35 |
|
| Anteile an Beteiligungen |
38 |
|
|
|
38 |
|
|
38 |
|
|
| Ford. ggü. Beteiligungen |
10 |
|
|
|
10 |
|
|
5 |
5 |
|
| Kasse |
|
|
10 |
|
5 |
|
|
|
5 |
|
| GoF |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
6 |
|
| EK |
|
48 |
|
64 |
|
80 |
32 |
|
|
48 |
| Verb. ggü. Beteiligungen |
|
|
|
10 |
|
5 |
5 |
|
|
|
| Lat. Steuern |
|
|
|
6 |
|
3 |
|
|
|
3 |
| |
48 |
48 |
80 |
80 |
88 |
88 |
43 |
43 |
51 |
51 |
Tab. 3: Konsolidierungsschritte bei anteiliger Berücksichtigung von G in der Summenbilanz
Die Summenbilanz setzt sich aus den Werten der M-AG und den entsprechend der Beteiligungsquote anteilig berücksichtigten (50 %) Werten der G-GmbH zusammen. I. R. d. Kons. werden die Positionen "Anteile an Beteiligungen" und "Verb. ggü. Beteiligungen" eliminiert. Die Position "Ford. ggü. Beteiligungen" ist um den konzerninternen Teil (50 % von 10 Mio. EUR) zu kürzen – die verbleibende Forderung i. H. v. 5 Mio. EUR besteht gegen die anderen Gesellschafter der G-GmbH. Darüber hinaus wurde der Buchungssatz der KapKons wiederholt:
| Konto |
Soll |
Haben |
| Anteiliges EK |
32 Mio. |
|
| GoF |
6 Mio. |
|
| Anteile an Beteiligungen |
|
38 Mio. |