Betriebsprüfung: Richtsätze 2018 / 3 Anwendung der Richtsätze

Die Richtsätze ermöglichen dem Betriebsprüfer, die Kennzahlen des zu prüfenden Betriebs mit denen der Richtsatzsammlung für die entsprechende Branche zu vergleichen. Zu diesem Zweck werden die Zahlen der Gewinn- und Verlustrechnung oder der Einnahmen-Überschussrechnung des zu prüfenden Betriebs normalisiert und anschließend den Richtsätzen gegenüber gestellt.

Praxis-Beispiel

Richtsätze für Bauunternehmen

S führt ein Baugeschäft als Einzelunternehmen. Für 2016–2018 wird eine Betriebsprüfung durchgeführt. Die Prüferin verprobt Umsatz und Gewinn anhand der Richtsätze für das letzte Prüfungsjahr. Neben der ihr vorliegenden Gewinn- und Verlustrechnung stellt sie fest, dass der Vater des S durch unentgeltliche Hilfeleistungen im Fertigungsbereich zum Teil eine Arbeitskraft ersetzt. Die ersparten Löhne belaufen sich auf 25.000 EUR. Der in den halbfertigen Arbeiten berücksichtigte Auftrag entspricht einem Verkaufspreis von 18.000 EUR.

Die Richtsatzdaten für Bauunternehmen (mit Materiallieferung) betragen für 2018:

Wirtschaftlicher Umsatz	Rohgewinn II	Halbreingewinn	Reingewinn
bis 200.000 EUR	52-89 70	25-65 43	18-64 39
über 200.000 EUR bis 500.000 EUR	32–66 48	12–35 24	8–33 20
über 500.000 EUR	23–59 39	8–26 16	3-21 12

Richtsatzverprobung 2018

	GuV-Rechnung	Ansatz für Richtsatzverprobung
	EUR	EUR	in %
Umsatzerlöse	520.000	520.000
Kundenskonti	./. 5.000	./. 5.000
Halbfertige Arbeiten auf den 1.1.	0	0
Halbfertige Arbeiten auf den 31.12.	18.000	18.000
Forderungsverluste (pauschal)	./. 4.000	./. 4.000
Wirtschaftlicher Umsatz	529.000	529.000	100
abzüglich
Wareneinkauf	180.000	180.000
Bestandsveränderung Vorräte	./. 12.000	./.12.000
Frachtkosten	5.000	5.000
Fertigungslöhne (Bruttolohn)	110.000	110.000
Ersparter Lohn Vater	0	25.000
Rohgewinn II		221.000	41,78
Erträge aus Anlagenverkäufen	3.000	–
abzüglich Betriebsausgaben
Nebenkosten Betriebsräume	14.000	14.000
Kosten Betriebseinrichtung	12.000	12.000
Kfz-Kosten	30.000	30.000
Arbeitgeberanteil Sozialversicherung	30.000	30.000
Sonstige allgemeine Betriebsaufwendungen	13.000	13.000
Darlehenszinsen	5.000	–
Halbreingewinn		122.000	23,06
abzüglich
Löhne Verwaltung	15.000	15.000
Miete Betriebsräume	12.000	12.000
Gewerbesteuer (für Richtsatz besondere Berechnung)	10.000	10.000
Reingewinn		85.000	16,07

Die Verprobung der Betriebsprüferin führt zu dem Ergebnis, dass der Betrieb innerhalb der Richtsätze liegt. Die für den Rohgewinn II, den Halbreingewinn und Reingewinn ermittelten Werte übersteigen die jeweiligen Mittelwerte und befinden sich innerhalb der vorgegebenen Bandbreite (Rahmensätze). Liegen die ermittelten Kennzahlen, insbesondere die des Rohgewinns, (anders als in diesem Beispiel) außerhalb und insbesondere unterhalb der Rahmensätze, stellt dies für Betriebsprüfer einen Anlass dar, die Ursachen dieser Abweichung zu erfragen und aufzuklären.

Der Prüfer wird ggf. das Buchführungsergebnis laut Erklärung anzweifeln. Der Steuerpflichtige ist in diesem Fall im Rahmen der ihm zumutbaren Mitwirkungspflicht gehalten an der Aufklärung des Sachverhalts mitzuwirken und Zweifel auszuräumen.