Cloer/Hagemann, AStG § 12 AStG Steueranrechnung / 1.4.4 Verhältnis zu anderen Vorschriften

1.4.4.1 Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen

Rz. 41

§ 12 AStG geht nach 20 Abs. 1 AStG den Regelungen zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung in DBA vor.^[1] § 12 AStG findet somit unabhängig von den Regelungen in dem jeweils einschlägigen DBA und der dort vorgesehenen Methode zur Vermeidung einer Doppelbesteuerung der passiven Einkünfte Anwendung.^[2]

Rz. 42–44

einstweilen frei

[1] Edelmann, in Kraft, AStG, 2. Aufl. 2019, Vor. zu §§ 7–14 AStG Rz. 25; Lentz/Sezer, ISR 2021, 85, 91.

[2] Wassermeyer/Schönfeld, in F/W/B u. a., Außensteuerrecht, § 20 AStG Rz. 82.

1.4.4.2 Rechtsfolgenverweise auf § 34c EStG, § 26 KStG

Rz. 45

§ 12 Abs. 3 AStG verweist für die Durchführung der Anrechnung auf § 34c Abs. 1 EStG und § 26 Abs. 1, 2 S. 1 KStG (Rechtsfolgenverweis). Das Vorliegen der Tatbestandsvoraussetzungen des § 34c Abs. 1 EStG bzw. § 26 Abs. 1, 2 S. 1 KStG ist für die Anrechnung nach § 12 AStG irrelevant (s. Rz. 343f.).^[1]

Von der entsprechenden Anwendung des § 34c Abs. 1 EStG sind jedoch § 34c Abs. 1 S. 4 und 5 EStG ausgenommen (s. Rz. 396f. und Rz. 405f.).

Rz. 46–48

einstweilen frei

[1] BFH v. 9.11.1983, I R 120/79, Haufe-Index 74990; BStBl II 1984, 468; Kielawa-Buzala, IStR 2020, 609, 610 f.; Radmanesh, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 12 Rz. 286.

1.4.4.3 § 7 Abs. 1 S. 2 AStG

Rz. 49

Die Anwendung von § 7 Abs. 1 S. 2 AStG und von § 12 Abs. 2 AStG schließen sich gegenseitig aus.^[1] Eine Steuer, die auf eine nach § 7 Abs. 1 S. 2 AStG für Zwecke der Hinzurechnungsbesteuerung unberücksichtigt bleibende Beteiligung entfällt, kann nicht nach § 12 Abs. 2 AStG angerechnet werden. Insoweit kommt es zu keiner Doppelbelastung.^[2]

Rz. 50

In den Fällen, in denen bei einer vermittelnden Beteiligung § 7 Abs. 1 S. 2 AStG aufgrund der Beibehaltung der Niedrigsteuergrenze von 25 % nicht greift, kann es trotz vorgelagerter Hinzurechnungsbesteuerung im Ausland oder in Deutschland bei dem Stpfl. zu einer nochmaligen Hinzurechnungsbesteuerung kommen.^[3] Aufgrund der mehrfachen Hinzurechnungsbesteuerung greift § 12 Abs. 2 AStG zur Vermeidung der Doppelbesteuerung in dieser Konstellation.^[4]

Rz. 51–55

einstweilen frei

[1] BT-Drs. 19/28652, 52; Haase/Hofacker, Ubg. 2019, 260, 268.

[2] AEAStG 2023 Rz. 685; Lentz/Sezer, ISR 2021, 85, 92; Haase/Hofacker, Ubg. 2019, 260, 268.

[3] Kielawa-Buzala, IStR 2020, 609, 609.

[4] Haase/Hofacker, Ubg. 2019, 260, 268; Lentz/Sezer, ISR 2021, 85, 92.

1.4.4.4 Kürzung in Fällen des § 8 Abs. 5 S. 2 AStG

Rz. 56

§ 12 Abs. 1 S. 2 AStG verweist hinsichtlich der Kürzung der anrechenbaren Steuern um Erstattungsansprüche im Ausland auf § 8 Abs. 5 S. 2 AStG und kommt nur dann zur Anwendung, wenn die Voraussetzungen des § 8 Abs. 5 S. 2 AStG erfüllt sind.^[1]

Rz. 57–60

einstweilen frei

[1] AEAStG 2023 Rz. 681; Radmanesh, in BeckOK AStG, Stand: 1.1.2024, § 12 AStG Rz. 195; Micker, IWB 2023, 339, 349.

1.4.4.5 Ausländische Familienstiftung und Destinatär, § 15 AStG

Rz. 61

15 Abs. 5 AStG n. F. enthält nunmehr eine eigene Regelung zur Anrechnung einer Steuer, die die ausländische Familienstiftung auf die dem Destinatär zugerechneten Einkünfte geleistet hat. Der Verweis auf 12 AStG wurde aufgrund der Änderung des § 12 AStGdurch das ATADUmsG in § 15 Abs. 5 AStG gestrichen.^[1]

Rz. 62–64

einstweilen frei

[1] BT-Drs. 19/28652, 64.

1.4.4.6 § 20 AStG

Rz. 65

§ 12 AStG wird von dem in § 20 Abs. 1 AStG geregelten Treaty-Override erfasst und geht damit den Regelungen in einem DBA vor (s. dazu Rz. 41).^[1]

Rz. 66–68

einstweilen frei

[1] Vogt, in Brandis/Heuermann, Ertragsteuerrecht, Vor. zu den §§ 7–13 AStG Rz. 131.