Darlehen / 1.2 Buchung und Bewertung eines Darlehens

Ulrike Fuldner

Erhaltene Darlehen sind mit dem Erfüllungsbetrag zu passivieren.^{^[1]}

Erfüllungsbetrag ist der Betrag, den der Schuldner aufwenden muss, um die Verbindlichkeit zu begleichen. Das ist bei Geldleistungsverpflichtungen regelmäßig der Rückzahlungsbetrag. Für die Folgebewertung von Verbindlichkeiten gilt das Höchstwertprinzip.

Nicht ausdrücklich im Gesetz geklärt ist, wie zu verfahren ist, wenn der Stichtagswert der Schuld nach einer Zuschreibung sinkt.

Ist ein Disagio vereinbart, so ist dieses als Rechnungsabgrenzungsposten^{^[2]} zu erfassen.

Praxis-Beispiel

Kreditaufnahme für Anschaffung einer Maschine mit banküblichen Zinsen

Ein Unternehmen U nimmt einen Kredit zur Finanzierung einer neuen Maschine auf. Die Darlehenslaufzeit beträgt 10 Jahre. Darlehenssumme = 2 Mio. EUR, Disagio = 2 %.

Buchung bei Geldeingang

Konto SKR 03/04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	1.960.000	1708/3567	Sonstige Darlehensverbindlichkeiten (Restlaufzeit größer als 5 Jahre)	2.000.000
0986/1940	Damnum/Disagio	40.000

Bilanzielle Bewertung

Über die Tilgung nimmt der Darlehensbetrag jährlich ab.
Sollte es sich bis einschließlich 2021 her um ein unverzinsliches Darlehen mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten handeln, musste die Verbindlichkeit mit dem abgezinsten Betrag in der Bilanz passiviert werden.^{^[3]}
Obiges kann für etwaige Betriebsprüfungen noch relevant sein.

Wichtig
Wegfall der Abzinsung von unverzinslichen Verbindlichkeiten ab 2022
Die vormals geltende Regelung in § 6 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 EStG verlangte, unverzinsliche Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als 12 Monaten in der Steuerbilanz mit 5,5 % abzuzinsen.
§ 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG lautet "Verbindlichkeiten sind unter sinngemäßer Anwendung der Vorschriften der Nummer 2^{^[4]} anzusetzen" und ist gem. § 52 Abs. 12 Sätze 2 und 3 EStG erstmals für Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem 31.12.2022 enden. Das bilanzsteuerliche Abzinsungsgebot ist für Verbindlichkeiten ab dem Wirtschaftsjahr 2023 mit dem Vierten Corona-Steuerhilfegesetz abgeschafft worden.^{^[5]}
Das Abzinsungsgebot bei Verbindlichkeiten kann sachlich nur gerechtfertigt werden, wenn eine Verpflichtung zwar formal unverzinslich ist, aber tatsächlich auch einen Zinsanteil enthält. In Zeiten von Marktkursen von null Prozent oder sogar mit negativen Verzinsungen ist nicht mehr darstellbar, dass unverzinslichen Verbindlichkeiten ein Zinsanteil innewohnt.^{^[6]}
Auf formlosen Antrag kann die bisherige Abzinsungspflicht bereits in vor dem 1.1.2023 endenden Wirtschaftsjahren vorzeitig entfallen, soweit die betroffenen Veranlagungen nicht bestandskräftig sind. Dieser Antrag auf vorzeitige Anwendung der Neuregelung kann aber nur einheitlich für die vor dem 1.1.2023 endenden Wirtschaftsjahre gestellt werden. Das Wahlrecht gilt durch die entsprechenden Ansätze in den steuerlichen Gewinnermittlungen als ausgeübt.^{^[7]}
Betroffene Verpflichtungen sind nach Wegfall der Abzinsungspflicht grundsätzlich mit dem Nennwert – unter Beachtung der Regelungen des § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG – anzusetzen. Soweit eine Verbindlichkeit bereits in dem vorangegangenen Wirtschaftsjahr passiviert wurde, ergibt sich eine Gewinnminderung in Höhe des bisherigen Abzinsungsvolumens.^{^[8]}
Die Stellungnahme der Finanzverwaltung zur neuen Rechtslage wird von Experten erwartet.