Darlehensverträge zwischen Angehörigen (estb 2023, Heft ... / 4. Schenkweise begründete Darlehensforderung

Wird die unentgeltliche Zuwendung eines Geldbetrags an einen Angehörigen davon abhängig gemacht, dass der Empfänger den Betrag als Darlehen wieder zurückgeben muss, ist ertragsteuerlich

• weder die vereinbarte Schenkung
• noch die Rückgabe als Darlehen

anzuerkennen. Der Empfänger erhält nicht die alleinige und unbeschränkte Verfügungsmacht über die Geldmittel, da er sie nur zum Zwecke der Rückgabe an den Zuwendenden oder an eine Personengesellschaft, die der Zuwendende oder dessen Angehörige beherrschen, verwenden darf.

Eltern und minderjährige Kinder: Entsprechendes gilt im Verhältnis zwischen Eltern und minderjährigen Kindern, wenn das Kindesvermögen nicht einwandfrei vom Elternvermögen getrennt wird. Da die Schenkung tatsächlich nicht vollzogen wurde, begründet die Rückgewähr der Geldbeträge kein mit ertragsteuerlicher Wirkung anzuerkennendes Darlehensverhältnis.

Beraterhinweis Die Vereinbarungen zwischen den Angehörigen sind vielmehr ertragsteuerlich als eine modifizierte Schenkung zu beurteilen, die durch die als Darlehen bezeichneten Bedingungen gegenüber dem ursprünglichen Schenkungsversprechen in der Weise abgeändert sind, dass

• der Vollzug der Schenkung bis zur Rückzahlung des sog. "Darlehens" aufgeschoben ist und
• der Umfang der Schenkung durch die Zahlung sog. "Darlehenszinsen" erweitert ist.

Kein Werbungskosten-/Betriebsausgabenabzug: Daher dürfen die als Darlehenszinsen geltend gemachten Aufwendungen nicht als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden^[12].

Beraterhinweis Ertragsteuerrechtlich sind die Schenkung und die Darlehensforderung jedoch anzuerkennen, wenn das Darlehen an eine zivil- und auch steuerrechtlich eigenständige GmbH gegeben wird^[13].

Abhängigkeit zwischen Schenkung und Darlehen: Die Abhängigkeit zwischen Schenkung und Darlehen ist insbesondere in folgenden Fällen unwiderleglich zu vermuten:

• Vereinbarung von Schenkung und Darlehen in ein und derselben Urkunde,
• Schenkung unter der Auflage der Rückgabe als Darlehen,
• Schenkungsversprechen unter der aufschiebenden Bedingung der Rückgabe als Darlehen.

Beraterhinweis Eine Abhängigkeit zwischen Schenkung und Darlehen ist hingegen nicht allein deshalb zu vermuten, weil die Vereinbarung von Schenkung und Darlehen zwar in mehreren Urkunden, aber innerhalb kurzer Zeit erfolgt ist.

Abhängigkeit der Verträge voneinander: Die Beurteilung, ob eine gegenseitige Abhängigkeit der beiden Verträge vorliegt, ist anhand der gesamten Umstände des jeweiligen Einzelfalles zu beurteilen^[14]. Es kann aber auch bei einem längeren zeitlichen Abstand zwischen Schenkungs- und Darlehensvertrag eine auf einem Gesamtplan beruhende sachliche Verknüpfung bestehen^[15].

Widerlegbare Vermutung: Die Abhängigkeit zwischen Schenkung und Darlehen ist insbesondere bei folgenden Vertragsgestaltungen widerleglich zu vermuten:

• Vereinbarungsdarlehen nach § 311 Abs. 1 BGB,
• Darlehenskündigung nur mit Zustimmung des Schenkers,
• Zulässigkeit von Entnahmen durch den Beschenkten zu Lasten des Darlehenskontos nur mit Zustimmung des Schenkers.

Ausnahme: Die Vermutung ist widerlegt, wenn Schenkung und Darlehen sachlich und zeitlich unabhängig voneinander vorgenommen worden sind. Voraussetzung hierfür ist, dass die Schenkung zivilrechtlich wirksam vollzogen wurde:

• der Schenkende muss endgültig, tatsächlich und rechtlich entreichert sein und
• der Empfänger entsprechend bereichert sein.

Eine nur vorübergehende oder formale Vermögensverschiebung reicht nicht aus^[16].

Beraterhinweis Die Grundsätze zu schenkweise begründeten Darlehensforderungen gelten auch für partiarische Darlehen und schenkweise begründete stille Beteiligungen, es sei denn, es ist eine Beteiligung am Verlust vereinbart, oder der stille Beteiligte ist als Mitunternehmer anzusehen. Im Übrigen ist R 15.9 (2) EStR anzuwenden.

[12] BFH v. 22.1.2002 – VIII R 46/00, BStBl. II 2002, 685 = EStB 2002, 216 (Schimmele).

[13] BFH v. 19.12.2007 – VIII R 13/05, BStBl. II 2008, 568 = EStB 2008, 125 (Trossen).

[14] BFH v. 18.1.2001 – IV R 58/99, BStBl. II 2001, 393 = EStB 2001, 131 (Wischmann).

[15] BFH v. 22.1.2002 – VIII R 46/00, BStBl. II 2002, 685 = EStB 2002, 216 (Schimmele).

[16] BFH v. 22.5.1984 – VIII R 35/84, BStBl. II 1985, 243; BFH v. 18.12.1990 – VIII R 138/85, BStBl. II 1991, 581; BFH v. 4.6.1991 – IX R 150/85, BStBl. II 1991, 838 und BFH v. 12.2.1992 – X R 121/88, BStBl. II 1992, 468.