Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1 Regelungsinhalt; Rechtsentwicklung

Tz. 1

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

§ 15 KStG, mit "Ermittlung des Einkommens bei Organschaft" überschrieben, regelt Ausnahmen von dem Grundsatz, dass die kstliche Organschaft nicht in die getrennte Einkommensermittlung von OG und OT eingreift, sondern lediglich das für jedes St-Subjekt im Organkreis eigenständig ermittelte Einkommen für Besteuerungszwecke beim OT zusammenfasst. Im Wes sollen die Ausnahmeregelungen verhindern, dass Besteuerungsvorteile, die nur für Kap-Ges gelten, über die organschaftliche Einkommenszurechnung auf einen OT in der Rechtsform einer natürlichen Person oder einer Pers-Ges (mit natürlichen Personen als MU) durchschlagen, dh dass sie von einem OT, der nicht Kap-Ges ist, genutzt werden können. Die Vorschrift enthält sowohl für die OG als auch für den OT Eingriffe in die Einkommensermittlung. Dabei bedürfte es der in § 15 S 1 Nr 2 und Nr 2a sowie der in § 15 S 2 KStG enthaltenen Sonderregelungen an sich nur für den Sonderfall, in dem OT nicht eine Kö, sondern eine Pers-Ges oder eine natürliche Person ist (s Tz 20).

Nach § 15 S 1 KStG gehen die Sonderregelungen des § 15 KStG als lex specialis den allgemeinen Einkommensermittlungsvorschriften des § 8 KStG vor, die im Übrigen auch in Organschaftsfällen gelten.

UE ist der Regelungsgehalt des § 15 KStG nicht abschließend (aA s Herlinghaus, in H/H/R, § 15 KStG Rn 31; glA s Walter, in B/W, § 15 KStG Rn 1 hinsichtlich § 15 S 1 Nr 1 KStG).

§ 15 S 1 Nr 1 S 1 KStG regelt, dass vororganschaftliche und nachorganschaftliche Verluste der OG während der organschaftlichen Zeit nicht abziehbar sind (s Tz 3–18).

Die S 2 und 3 des § 15 S 1 Nr 1 KStG sowie § 15 S 1 Nr 1a KStG enthalten Spezialregelungen für den Fall, dass bei der OG Sanierungserträge iSd § 3a EStG iVm § 3c Abs 4 EStG vorliegen (s Tz 18a – 18s).

§ 15 S 1 Nr 2 S 1 und 2 sowie S 2 KStG regeln, dass § 8b Abs 1–6 KStG, § 4 Abs 6 UmwStG, § 12 Abs 2 S 1 UmwStG und das DBA-Schachtelprivileg auf der Ebene der OG nicht anzuwenden sind, sondern dass auf der Ebene des OT nach den für dessen Rechtsform geltenden Regeln über die stliche Behandlung der von der OG erzielten Dividenden, Gewinne aus der Veräußerung von Kap-Beteiligungen, Übernahmegewinne, -verluste aus einer Umwandlung und Finanzierungskosten für Kap-Beteiligungen zu entscheiden ist (s Tz 19ff und Tz 103ff). § 15 S 1 Nr 2 S 3 KStG enthält Regelungen zur Nichtanwendung des § 15 S 1 Nr 2 S 2 KStG in bestimmten Fällen (s Tz 38ff). § 15 S 1 Nr 2 S 4 KStG regelt die Ermittlung der Beteiligungsgrenze bei Streubesitzbeteiligungen (s Tz 49ff).

§ 15 S 1 Nr 2a und S 3, 4 KStG regeln die Anwendung der §§ 20, 21 InvStG in Organschaftsfällen (dazu s Tz 66a ff und Tz 119, 120).

Nach § 15 S 1 Nr 3 KStG ist § 4h EStG (sog Zinsschranke) bei der OG nicht anzuwenden, sondern erst auf der Stufe des OT. Der S 2 des § 15 S 1 Nr 3 KStG regelt, dass für die Anwendung des § 4h EStG OT und OG als ein Betrieb gelten. Wegen der Einzelheiten s Tz 67ff.

§ 15 S 1 Nr 4 KStG regelt die Nichtanwendung des § 8 Abs 3 S 2 und Abs 7 KStG auf sog Dauerverlustgeschäfte bei der OG. Näheres dazu s Tz 90ff.

§ 15 S 1 Nr 5 KStG enthält eine Sonderregelung für die spartenbezogene Verlustverrechnung bei Eigengesellschaften der öff Hand als OG. Wegen der Einzelheiten s Tz 97ff.

Tz. 1a

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

§ 15 KStG ist nur einschlägig, wenn ein stlich anzuerkennendes Organschaftsverhältnis besteht (s Dallwitz, in Sch/F, 2. Aufl, § 15 KStG Rn 17 und s Rödder/Liekenbrock, in R/H/N, 2. Aufl, § 15 KStG Rn 4).

Die Vorschrift betrifft sowohl die OG als auch den OT. Die nachstehende Tabelle enthält eine Übersicht, welche Regelungen die OG bzw den OT betreffen.

Tabellarische Übersicht

Regelung in § 15 KStG	Andere Regelung, auf die Bezug genommen ist	Davon betroffen
S 1 Nr 1	§ 10d EStG (Verlustabzug)	OG
S 1 Nr 2a	§ 3a und § 3c Abs 4 S 4 EStG	OG und OT
S 1 Nr 2 S 1	§ 8b Abs 1–6 KStG § 4 Abs 6 UmwStG § 12 Abs 2 S 1 UmwStG	OG OG OG
S 1 Nr 2 S 2–4	§ 8b Abs 1–3 KStG § 4 Abs 6 UmwStG § 12 Abs 2 UmwStG § 3 Nr 40 EStG § 3c Abs 2 EStG	OT OT OT OT OT
S 1 Nr 2a	§§ 20, 21, 30, 42, 43, 44, 49 InvStG	OG und OT
S 1 Nr 3 S 1	§ 4h EStG	OG
S 1 Nr 3 S 2	§ 4h EStG	OG und OT
S 1 Nr 3 S 3	§ 4h Abs 3 EStG	OT
S 1 Nr 4 S 1	§ 8 Abs 3 S 2 und Abs 7 KStG	OG
S 1 Nr 4 S 2	§ 8 Abs 3 S 2 und Abs 7 KStG	OT
S 1 Nr 5 S 1	§ 8 Abs 9 KStG	OG
S 1 Nr 5 S 2	§ 8 Abs 9 KStG	OT
S 2	Nach DBA stfreie Dividenden	OG bzw OT (wie bei S 1 Nr 2)
S 3, 4	Nach DBA stfreie Dividenden §§ 16, 43 InvStG	OT

Tz. 2

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

§ 15 KStG idF des KStRefG v 31.08.1976 (BGBl I 1976, 2597) entsprach, wenn man von dem Wegfall des bis zum VZ 1976 geltenden nationalen Schachtelprivilegs absieht, dem § 7a Abs 2 KStG 1969.

Durch das StMBG v 21.12.1993 (BGBl I 1993, 2310) wurde dem § 15 KStG eine neue Nr 3 zur Anwendung des § 8b Abs 1 und 2 KStG angefügt (dazu s Cattelaens, WpG 1994, 41, 43).

Durch das StBereinG 1999 v 22.12.1999 (BGBl I 1999, 2601) wurden die Nrn 2 und 3 des § 15 KStG klarstellend um die Bezugnahme auf § 8b Abs 4 KStG ergänzt.

Das StSenkG v 23.10.2000 (BGB...