Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 12.4.2.4 Beispielreihen zu Einlagen bzw zur Einlagenrückgewähr

Tz. 1085

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Die nachstehenden Bsp-Reihen sollen das Zusammenwirken von Gewinnabführung, Rücklagenbildung und -auflösung bzw Bildung eines niedrigeren St-Bil-Ausweises und spätere Wiederangleichung, Einkommenszurechnung und Einlagen/Einlagenrückgewähr verdeutlichen.

Tz. 1086

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Beispielreihe 1: Einlagen

OG:
Jahr 1	TEUR
Jahresüberschuss (vor Rücklagenzuführung von 20 TEUR und nach Gewinnabführung von 80 TEUR)	20
Gewinnabführung	+  80
Einkommen der OG	100
Dem OT zuzurechnendes Einkommen	100
Von der OG zu versteuerndes Einkommen	0
Jahr 2 (Alt A – GAV besteht fort)
Jahresüberschuss (vor Rücklagenauflösung von 20 TEUR und nach Gewinnabführung von 20 TEUR)	./. 20
Gewinnabführung	+ 20
Einkommen der OG	0
Dem OT zuzurechnendes Einkommen	0
Von der OG zu versteuerndes Einkommen	0
Jahr 2 (Alt B – GAV besteht nicht mehr)
Jahresüberschuss (anders als die Gewinnabführung hat die GA nicht den Jahresüberschuss verringert)	0
Zu versteuerndes Einkommen	0
Ausschüttung (aus Rücklagenauflösung, wurde gegen das Einlagekonto verrechnet)	20
Bisheriger OT: Beteiligung 100 % oder weniger
Jahr 1 Ertrag aus Gewinnabführung	80
Ertrag aus Zuaktivierung Beteiligung	+ 20
Gewinn	100
Gewinnabführung	./. 80
Neutralisierung Zuaktivierung Beteiligung	./.  20
	0
Zuzurechnendes Einkommen der OG	+ 100
Zu versteuerndes Einkommen	100
Jahr 2 (Alt A – GAV besteht fort)
Ertrag aus Gewinnabführung	20
Aufwand aus Kürzung Bw	./.  20
Gewinn	0
Gewinnabführung	./. 20
Neutralisierung Aufwand aus Kürzung Bw	+  20 0
Zuzurechnendes Einkommen der OG	0
Zu versteuerndes Einkommen	0
Jahr 2 (Alt B.1 – GAV besteht nicht mehr, Beteiligung besteht fort)
Die Ausschüttung, die bei der OG gegen das Einlagekonto verrechnet wurde,
ist gegen den Bw zu verrechnen. Einkommen des OT daraus	0

Jahr 2 (Alt B.2 – GAV besteht nicht mehr, Beteiligung zum Nennwert = Bw 50 TEUR für 70 TEUR veräußert)		TEUR
Veräußerungserlös		70
Bw	70	./. 70
VG iSv § 8b Abs 2 KStG bzw § 3 Nr 40 Buchst a EStG		0
Neuer OT:
Im Jahr der Auflösung der Rücklage
Abführung des Ertrags aus der Auflösung der Rücklage		unzulässig
Ausschüttung des Ertrags aus der Auflösung der Rücklage
Die Ausschüttung, die bei der OG gegen das Einlagekonto verrechnet wurde, ist gegen die Beteiligung an der OG zu verrechnen.
Einkommen des OT daraus		0
Im Jahr der Bil-Angleichung bei der OG (nach einem früheren höheren Bil-Ausweis in der St-Bil)
Nach § 14 Abs 3 KStG (s Tz 895ff):
Behandlung des Ertrags aus der Gewinnabführung als Ausschüttung.		20
Wegen Verrechnung gegen das Einlagekonto bei der OG		./.  20
Zu versteuerndes Einkommen		0

Tz. 1087

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Die vorstehende Bsp-Reihe zeigt, dass in allen Fällen der Gewinn von 100 TEUR beim OT zur Versteuerung kommt, darüber hinaus keine weiteren Beträge.

Tz. 1088

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Beispielreihe 2: Einlagenrückgewähr

OG: Jahr 1	TEUR
St-Bil-Verlust (Bildung des niedrigeren Bil-Ausweises)	./. 20
Gewinnabführung	+ 100
Einkommen der OG	80
Dem OT zuzurechnendes Einkommen	80
Von der OG zu versteuerndes Einkommen	0
Jahr 2 (Alt A – GAV besteht mit dem bisherigen OT fort oder neuer GAV besteht mit dem neuen OT)
St-Bil-Gewinn (Bil-Angleichung)	+ 20
Gewinnabführung	0
Einkommen der OG	20
Dem OT zuzurechnendes Einkommen	20
Von der OG zu versteuerndes Einkommen	0

Jahr 2 (Alt B – GAV besteht nicht mehr. Die Beteiligung des bisherigen OT besteht fort oder wurde an einen neuen Gesellschafter veräußert)		TEUR
St-Bil-Gewinn (Bil-Angleichung)		20
Von der OG zu versteuerndes Einkommen		20
Bisheriger OT: Beteiligung 100 % oder weniger:
Jahr 1
Ertrag aus Gewinnabführung		100
Aufwand aus Minderung Bw		./.  20
Gewinn		80
Gewinnabführung		./. 100
Neutralisierung Aufwand aus Minderung Bw		+ 20
		0
Zuzurechnendes Einkommen der OG		+ 80
Zu versteuerndes Einkommen		80
Jahr 2 (Alt A – GAV besteht fort)
Ertrag aus Gewinnabführung		0
Ertrag aus Zuaktivierung Beteiligung		+ 20
Gewinn		20
Neutralisierung Ertrag aus Zuaktivierung Beteiligung		./.  20
		0
Zuzurechnendes Einkommen der OG		+ 20
Zu versteuerndes Einkommen		20
Jahr 2 (Alt B – GAV besteht nicht mehr, Beteiligung besteht fort)
Keine Gewinnauswirkung, Fortführung des geminderten Beteiligungs-Bw. Bei späterer Veräußerung der Beteiligung Auswirkung wie Alt C
Jahr 2 (Alt C – Verkauf der OG-Beteiligung unabhängig davon, ob der Erwerber einen GAV abschließt. Beteiligung zum Nennwert = Bw iHv 50 TEUR veräußert)
	TEUR	TEUR
Veräußerungserlös		50
BW	30	./. 30
VG iSv § 8b Abs 2 KStG bzw § 3 Nr 40 Buchst a EStG		20
Neuer OT:
Im Jahr der Bil-Angleichung bei der OG
(s § 14 Abs 3 KStG)
Ertrag aus Gewinnabführung		0
Aktivierung der Minderabführung in der St-Bil als Einlage auf Beteiligungskonto		+ 20
Gewinn lt St-Bil		20
Neutralisierung Einlageaktivierung		./. 20
Zuzurechnendes Einkommen der OG		+ 20
Zu versteuerndes Eink...