Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 1.3.3.2 Einbringende/Übertragende Rechtsträger und natürliche Personen aus Mitgliedstaaten des EWR (§ 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a UmwStG)

Tz. 12

Stand: EL 109 – ET: 03/2023

Bei den als Einbringende gem § 20 UmwStG in Frage kommenden Pers iSd § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a UmwStG handelt sich um

• eine natürliche Pers mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im EU-/EWR-Bereich, die nicht aufgr eines DBA mit einem Drittstaat als außerhalb der EU/EWR ansässig angesehen wird (s § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a Doppelbuchst aa iVm Abs 2 S 1 Nr 2 UmwStG idF des SEStEG bzw § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a Doppelbuchst aa UmwStG idF ab KöMoG; beide Fassungen sind inhaltsgleich, s Tz 11a),
• eine Gesellschaft iSd Art 48 EG-Vertrag/Art 54 AEUV/Art 34 EWR-Abkommen (Kap-Ges, Gen, jur Pers d öff Rechts mit ihren BgA; sonstige jur Pers des privaten Rechts, die einen Erwerbszweck verfolgen; zB VVaG, Stiftungen, nicht gemeinnützige Vereine, die als Wirtschaftsunternehmen auftreten, oder gemeinnützige Vereine, die über einen nicht unbedeutenden wG verfügen; s Menner, in H/M/B, 5. Aufl, § 20 UmwStG Rn 267–269; s Hörtnagl, in S/H, 9. Aufl, § 1 UmwStG Rn 58–59; s Schießl, DStZ 2007, 494/499; s § 1 UmwStG Rn 146; und s UmwSt-Erl 2011 Rn 01.50) mit Sitz und Ort der Geschäftsleitung (Doppelansässigkeit) im EU-/EWR-Bereich (s § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a Doppelbuchst bb iVm Abs 2 S 1 Nr 1 UmwStG idF des SEStEG bzw § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a Doppelbuchst bb iVm Nr 1 UmwStG idF ab KöMoG; beide Fassungen sind inhaltsgleich, s Tz 11a),
• eine SE oder SCE (s § 1 UmwStG Rn 171) oder
• eine Pers-Ges als Gesellschaft iSd Art 48 EG-Vertrag/Art 54 AEUV/Art 34 EWR-Abkommen (GbR, Pers-Handels-Ges; s § 1 UmwStG Tz 146, 151; s Hörtnagl, in S/H, 9. Aufl, § 1 UmwStG Rn 58; s UmwSt-Erl 2011 Rn 01.50) mit Sitz und Ort der Geschäftsleitung im EU-/EWR-Bereich und (soweit) die an der Pers-Ges beteiligten Kö, Pers-Vereinigungen, Vermögensmassen oder natürlichen Pers auch zu dem vorgenannten Pers-Kreis gehören (s § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a Doppelbuchst bb iVm Abs 2 S 1 Nr 1 UmwStG aF bzw § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a Doppelbuchst bb iVm Nr 1 UmwStG idF ab KöMoG; dazu s § 1 UmwStG Rn 172ff).

Gehört der Einbringende zu der Pers-Gr gem § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a UmwStG, spielt für die Anwendung des § 20 UmwStG keine Rolle, ob im Inl ein Besteuerungsrecht für die stillen Reserven an den aus der Einbringung erworbenen (Geschäfts-)Anteilen besteht (s Tz 11).

Tz. 12a

Stand: EL 109 – ET: 03/2023

Die pers Voraussetzungen an Rechtsform und Ansässigkeit des Einbringenden iSd § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a UmwStG (s Tz 12) müssen stichtagsbezogen an dem (regelmäßig rückbezogenen) stlichen Übertragungszeitpunkt erfüllt sein (Rückschluss aus § 22 Abs 1 S 6 Nr 6 UmwStG; str; s Herlinghaus, in R/H/vL, 3. Aufl, § 20 UmwStG Rn 204; s § 1 UmwStG Tz 178; s UmwSt-Erl 2011 Rn 01.52; aA s Graw, in R/H/vL, 3. Aufl, § 1 UmwStG Rn 121; s Hörtnagl, in S/H, 9. Aufl, § 1 UmwStG Rn 113 iVm 70; s Nitzschke, in Brandis/Heuermann, § 20 UmwStG 2006 Rn 65b). Dem kann uE nicht entgegengehalten werden, dass die stliche Rückwirkung gem § 20 Abs 5, 6 UmwStG nur die Rechtsfolge der Sacheinlage iSd § 20 Abs 1 UmwStG sei (so zB s Graw, in R/H/vL, 3. Aufl, § 1 UmwStG Rn 121; s Hörtnagl, in S/H, 9. Aufl, § 1 UmwStG Rn 113 iVm 70). Bei § 1 Abs 4 UmwStG handelt es sich um eine den Einbringungsvorschriften (s §§ 20ff UmwStG) "vorgeschaltete" Anwendungsnorm, die darüber entscheidet, ob der Sechste Teil des UmwStG überhaupt einschlägig ist (dh, ob die Rechtsnorm des § 20 UmwStG insgesamt Anwendung finden kann). Hierin liegt der Unterschied zur Frage des Beurteilungszeitpunkts (zB) einer Teilbetriebseigenschaft oder der Wesentlichkeit funktionaler Betriebsgrundlagen bei rückbezogener Einbringung bei der Beurteilung der materiell-rechtl Voraussetzungen einer Sacheinlage iSd § 20 Abs 1 UmwStG.

Aus den vorgenannten zeitlichen Beurteilungsregeln folgt, dass eine nach den Rechtsvorschriften von GB gegründete Gesellschaft nach dem Ausscheiden des Vereinigten Königreichs aus der EU ab dem 01.01.2021 nicht mehr die Voraussetzungen des § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a UmwStG erfüllt (s Kurz-Info FinMin SchlH v 07.05.2021, DB 2021, 1236; die Gesellschaft kann aber zur begünstigten Pers-Gr iSd § 1 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst b UmwStG gehören, s Tz 13).