Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 13.4.7 Erstmalige Anwendung

Tz. 368

Stand: EL 98 – ET: 02/2020

Nach § 52 Abs 37a S 2 EStG idF des StSenkG ist § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG erstmals auf Gewinne anzuwenden, die (von dem Empfänger des Gewinns, also der Träger-Kö des BgA) nach Ablauf des ersten Wj des BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit erzielt werden, für das das KStG idF des StSenkG erstmals anzuwenden ist.

13.4.7.1 Erstmalige Anwendung auf den Gewinn eines Regiebetriebs

Tz. 369

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Nach der BFH-Rspr (s Urt des BFH v 11.07.2007, BStBl II 2007, 841) werden der Gewinn des BgA iSd KStG und der Gewinn (= Kap-Ertrag) der Träger-Kö iSd § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG zeitgleich bezogen, da BgA und Träger-Kö rechtlich identisch sind (s Tz 10). In seiner späteren Rspr, s Urt des BFH v 16.11.2011 (BStBl II 2013, 328) hat der BFH klargestellt, dass diese Aussage nur für den von einem Regiebetrieb erzielten Gewinn gelte. Zum Gewinn eines Eigenbetriebs s Tz 370.

Nach Rechts-Auff des BFH im Urt v 11.07.2007 führt demnach gem § 52 Abs 37a S 2 EStG idF des StSenkG bei Kj-gleichem Wj erstmals der vom Regiebetrieb erzielte Gewinn des Jahres 2002 zu Eink der Träger-Kö iSd § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG (hierzu s auch Schr des BMF v 28.01.2019, BStBl I 2019, 97 Rn 66).

Tz. 369a

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Wird der Gewinn 2001 eines Regiebetriebs von diesem zunächst in eine zulässige Rücklage eingestellt und diese in späteren Wj aufgelöst, liegen insoweit (entgegen der früheren Verw-Auff) keine Eink iSd § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG vor (s Urt des BFH v 30.01.2018, BStBl II 2019, 91 und s Schr des BMF v 28.01.2019, BStBl I 2019, 97 Rn 66). In eine unzulässige Rücklage eingestellte Gewinne des Jahres 2001führen uE ebenfalls nicht zur Stpfl, da diese Gewinne bereits im Jahr 2001 als zugeflossen gelten (s Tz 315) und in 2001 Eink iSd § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG noch nicht vorliegen können (s Tz 369).

13.4.7.2 Erstmalige Anwendung auf den Gewinn eines Eigenbetriebs

Tz. 370

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Auf den Gewinn eines Eigenbetriebs kann die Träger-Kö erst dann zugreifen, wenn der Gewinn durch Ausschüttungbeschl oder vGA an die Träger-Kö für Zwecke außerhalb des BgA überführt wird (s Tz 322). Der Gewinn eines in 2001 endenden Wj eines Eigenbetriebs unterfällt daher der KapSt-Pflicht, wenn ein entspr Ausschüttungsbeschl nach dem 31.12.2001 gefasst worden ist (s Schr des BMF v 28.01.2019, BStBl I 2019, 97 Rn 67, unter Hinw auf das BFH-Urt v 16.11.2011, BStBl II 2013, 328).

13.4.7.3 Erstmalige Anwendung auf verdeckte Gewinnausschüttungen

Tz. 371

Stand: EL 98 – ET: 02/2020

Nach – uE zutr – Auff der Fin-Verw (s Schr des BMF v 28.01.2019, BStBl I 2019, 97 Rn 68) fallen in 2001 erfolgte vGA (noch) nicht in den zeitlichen Anwendungsbereich des § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG.

13.4.7.4 Erstmalige Anwendung auf Gewinne iSd § 21 Abs 3 UmwStG 1995

Tz. 372

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Für die erstmalige zeitliche Anwendung auf Gewinne iSd § 21 Abs 3 UmwStG 1995 enthält das Ges keine besondere Anwendungsregelung. Nach der Grundregel des § 52 Abs 37a S 2 EStG idF des StSenkG ist § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG erstmals auf Gewinne anzuwenden, die nach Ablauf des ersten Wj des BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit erzielt werden, für das das KStG idF des StSenkG erstmals anzuwenden ist. Da das Bestehen des BgA für Gewinne iSd § 21 Abs 3 UmwStG 1995 nur für den Augenblick der Veräußerung oder eines vergleichbaren Realisationstatbestandes vom Ges fingiert wird (s Tz 344), endet das erste (und einzige) Wj dieses BgA mit der Veräußerung. Aus Sicht der Träger-Kö wird der Gewinn iSd § 21 Abs 3 UmwStG 1995 somit – auch bereits in 2001 – nach Ablauf des ersten Wj des BgA unter Gültigkeit des KStG idF des StSenkG erzielt.

13.4.7.5 Erstmalige Anwendung auf den Gewinn öff-rechtlicher Rundfunkanstalten aus der Veranstaltung von Werbesendungen

Tz. 373

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Die KapSt-Pflicht für den Gewinn aus der Veranstaltung von Werbesendungen durch inl öff-rechtl Rundfunkanstalten gilt nach § 52 Abs 37a Satz 3 EStG idF des StSenkG bereits für Gewinne (3/4 des Einkommens) des VZ 2001 (§ 52 Abs 53 S 3 EStG idF des StSenkG enthält die entspr Anwendungsregelung für § 44 Abs 6 S 3 EStG).