Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3 Persönlicher Anwendungsbereich

Tz. 4

Stand: EL 85 – ET: 12/2015

Sowohl Buchst a als auch Buchst b des § 3 Nr 40 EStG machen die St-Befreiung der dort genannten GA bzw VG ua davon abhängig, dass für das Jahr des Bezugs oder für die vorangegangenen sieben Kj oder Wj Hinzurechnungsbeträge iSd § 10 Abs 2 AStG ›der ESt unterlegen› haben.

Die Vorschrift ist bei natürlichen Personen anzuwenden, und zwar unabhängig davon, ob sie die Anteile an der ausl Zwischengesellschaft in einem BV (auch über eine Pers-Ges) oder im PV halten. Wegen des systematischen Zusammenhangs mit dem AStG findet § 3 Nr 31 Buchst a EStG nur auf unbeschr Stpfl Anwendung (glA s Intemann, in H/H/R, § 3 Nr 41 EStG Rn 4).

Tz. 5

Stand: EL 85 – ET: 12/2015

Nach Verw-Auff (s R 32 Abs 1 KStR 2004) ist § 3 Nr 41 EStG auch auf Kö, Pers-Vereinigungen und Vermögensmassen iSd § 1 KStG als AE einer ausl Zwischengesellschaft anwendbar, die entspr GA vereinnahmen bzw VG erzielen. GlA s Grotherr (IWB F 3 Gr 1, 1883, 1898); s Rättig/Protzen (IStR 2002, 123, 127) und s Intemann (in H/H/R, § 3 N 41 EStG Rn 14).

UE bedenklich (abl auch s Desens, IStR 2003, 613; s Edelmann, in Kraft, § 10 AStG Rn 391; und s Beckerath, in K/S/M, § 3 Nr 41 EStG Rn B 41/61), denn sowohl der Wortlaut des § 3 Nr 41 EStG als auch seine systematische Nähe zu § 3 Nr 40 EStG sprechen mehr für die Beschränkung seines Anwendungsbereichs auf natürliche Personen. Wegen der denkbaren Motive des Richtliniengebers der KStR 2004 bezüglich der Ausdehnung des Anwendungsbereichs auf Kö s Schönfeld (DStR 2006, 1216; weiter in F/W/B/S, § 3 Nr 41 EStG Rn 59).

Für kstpfl AE einer ausl Zwischengesellschaft hat die in R32 Abs 1 KStR niedergelegte Verw-Auff insbes zur Folge, dass GA, die der Hinzurechnungsbesteuerung zeitlich nachfolgen, nicht unter § 8b Abs 1 KStG, sondern unter § 3 Nr 41 Buchst a EStG fallen.

Die Anwendung des § 3 Nr 41 EStG auf Kö führt dazu, dass § 8b KStG für die betr Dividenden vollständig (einschl seines Abs 5) verdrängt wird (idS s Schönfeld, DStR 2006, 1216; weiter in F/W/B/S, § 3 Nr 41 EStG Rn 7). Statt einer nur 95%igen StBefreiung der Dividenden ergibt sich bei Zugrundelegung der Verw-Auff eine völlige StFreistellung, und zwar auch bei den ansonsten nach § 8b Abs 4 KStG stpfl Streubesitzdividenden. Wegen der ungerechtfertigten Besserstellung im Vergleich zu Inl-Dividenden s § 8b KStG Tz 248.

Nach Verw-Auff (s Schr des BMF v 30.04.2008 – IV 87 – S 2750a/07/0001) kommt es jedoch trotz der Anwendung des § 3 Nr 41 EStG zur Pauschalierung von nabzb Ausgaben iHv 5 % gem § 8b Abs 5 KStG, weil die Dividenden der Art nach Bezüge iSd § 8b Abs 1 KStG sind. Dazu auch s § 8b KStG Tz 386.