Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.2.4 Haltung der Finanzverwaltung

Tz. 419

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Im Jahr 2002 ist erstmals eine bundeseinheitliche Anweisung zur Angemessenheitsprüfung von GF-Gehältern ergangen; s Schr des BMF v 14.10.2002 (BStBl I 2002, 972). Allerdings enthält dieses Schr vorrangig allg Hinw, die wenig konkrete Anhaltspunkte für die Ermittlung des angemessenen GF-Gehalts im Einzelfall bieten.

Tz. 420

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Die Auff von Stelzer (in E & Y, vGA/vE, F 4 "Geschäftsführervergütungen" Rn 22), dass mit dem Ergehen dieses Schr des BMF die nachfolgend dargestellte Gehaltstabelle der OFD Karlsruhe obsolet wäre, ist nicht zutr. Es war lediglich nicht gewünscht, bundeseinheitliche Beträge für die Angemessenheitsprüfung festzulegen und diese dem Schr des BMF beizufügen. Den Ländern verblieb aber durchaus die Möglichkeit, eigene Verfahren zur Angemessenheitsprüfung zu praktizieren, wozu auch die Festlegung von Grenzbeträgen gehört. Klar ist demggü, dass die frühere Vfg der OFD Stuttgart (BB 1997, 243) mit einer einzelfallunabhängigen Obergrenze von 300 000 DM und einer Sonderregelung für den Freiberuflerbereich den Aussagen des Schr des BMF nicht entsprach und somit spätestens seit dem Jahr 2002 nicht mehr zur Anwendung kommen konnte.

Tz. 421

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Bereits mit einer Vfg v 17.04.2001 (DStR 2001, 792) hatte die OFD Karlsruhe Regelungen zur Prüfung der Angemessenheit der Gesamtbezüge eines Ges-GF erlassen. Bedeutsam sind diese Anweisungen vor allem wegen der den Verfügungen als Anl beigefügten Tabelle, die eine branchen- und größenbezogene Auswertung von Gehaltsuntersuchungen enthält.

Die Tabelle enthält Gehaltsspannen aus den oberen Quartilen der Gehaltsstrukturuntersuchungen (oberes Quartil = Wert, der sich ergibt, wenn man vom höchsten genannten Gehalt der Umfrage ein Viertel der Gehaltsnennungen abzieht). Damit will die FinVerw in Ba-Wü offensichtlich Unsicherheitsrisiken ausschalten und die Prüfung der Angemessenheit der Gesamtausstattungen eher großzügig angehen. Außerdem wird in der Vfg darauf hingewiesen, dass nach der Rspr des BFH bei einer nur geringfügigen Überschreitung der Angemessenheitsgrenze noch keine vGA vorliegt. Eine vGA ist danach jedenfalls dann anzunehmen, wenn die Angemessenheitsgrenze um mehr als 20 % überschritten wird; s Urt des BFH v 28.06.1989 (BStBl II 1989, 854); ebenso Schr des BMF v 14.10.2002 (BStBl I 2002, 972 Rn 23). Ein zusätzlicher Freibetrag soll damit aber nicht verbunden sein. Die Tabellenwerte sind allerdings nicht bundeseinheitlich abgestimmt und gelten in dieser Form nur in Ba-Wü. Eine unmittelbare Bindungswirkung für Fälle in anderen Bundesländern ergibt sich deshalb dadurch nicht. Die Werte können aber auch für Fälle außerhalb von Ba-Wü zumindest eine Orientierung sein. Dazu s zB Urt des FG B/Bbg v 16.01.2008 (EFG 2008, 717).

Nachfolgend sind die in Ba-Wü ab 2017 bis 2023 und ab 2024 geltenden Werte der sog "Karlsruher Tabelle" abgedruckt .

Werte für die Jahre 2017 bis 2023:

Branchengr	Umsatz: unter 2 500 000 EUR Mitarbeiter: unter 20	Umsatz: 2 500 000 EUR bis 5 000 000 EUR Mitarbeiter: 20 bis 50	Umsatz: 5 000 000 EUR bis 25 000 000 EUR Mitarbeiter: 51 bis 100	Umsatz: 25 000 000 EUR bis 50 000 000 EUR Mitarbeiter: 101 bis 500
Industrie/Produktion	170 000 EUR – 220 000 EUR	214 000 EUR – 284 000 EUR	271 000 EUR – 314 000 EUR	337 000 EUR – 533 000 EUR
Großhandel	194 000 EUR – 239 000 EUR	209 000 EUR – 286 000 EUR	239 000 EUR – 310 000 EUR	314 000 EUR – 544 000 EUR
Einzelhandel	148 000 EUR – 183 000 EUR	158 000 EUR – 212 000 EUR	212 000 EUR – 257 000 EUR	256 000 EUR – 531 000 EUR
Freiberufler	192 000 EUR – 275 000 EUR	279 000 EUR – 329 000 EUR	326 000 EUR – 393 000 EUR	337 000 EUR – 578 000 EUR
Sonstige Dienstleistung	164 000 EUR – 220 000 EUR	227 000 EUR – 278 000 EUR	257 000 EUR – 320 000 EUR	292 000 EUR – 555 000 EUR
Handwerk	123 000 EUR – 175 000 EUR	164 000 EUR – 231 000 EUR	222 000 EUR – 286 000 EUR	248 000 EUR – 440 000 EUR

Werte für die Jahre ab 2024 (veröffentlicht auf der Internetseite der OFD Karlsruhe):

Branchengr	Umsatz: unter 2 500 000 EUR Mitarbeiter: unter 20	Umsatz: 2 500 000 EUR bis 5 000 000 EUR Mitarbeiter: 20 bis 50	Umsatz: 5 000 000 EUR bis 25 000 000 EUR Mitarbeiter: 51 bis 100	Umsatz: 25 000 000 EUR bis 50 000 000 EUR Mitarbeiter: 101 bis 500
Industrie/Produktion	205 000 EUR – 266 000 EUR	258 000 EUR – 343 000 EUR	327 000 EUR – 379 000 EUR	407 000 EUR – 644 000 EUR
Großhandel	234 000 EUR – 289 000 EUR	252 000 EUR – 346 000 EUR	289 000 EUR – 375 000 EUR	379 000 EUR – 601 000 EUR
Einzelhandel	179 000 EUR – 221 000 EUR	191 000 EUR – 256 000 EUR	256 000 EUR – 310 000 EUR	309 000 EUR – 586 000 EUR
Freiberufler	232 000 EUR – 332 000 EUR	337 000 EUR – 398 000 EUR	394 000 EUR – 475 000 EUR	407 000 EUR – 699 000 EUR
Sonstige Dienstleistung	198 000 EUR – 266 000 EUR	274 000 EUR – 336 000 EUR	310 000 EUR – 387 000 EUR	353 000 EUR – 671 000 EUR
Handwerk	148 000 EUR – 211 000 EUR	198 000 EUR – 279 000 EUR	268 000 EUR – 346 000 EUR	300 000 EUR – 532 000 EUR

Zur Anwendung der Tabellenwerte hat die ...