Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.5 Empfänger von Zuwendungen iSd § 9 Abs 1 Nr 2 KStG

Ausgewählte Literaturhinweise:

NN, IDW-Stellungnahme zum Ref-Entw für ein Ges zur Umsetzung stlicher EU-Vorgaben sowie weiterer stlicher Regelungen, Ubg 2009, 903;

Stalleiken, Drittmittelforschung im Ertrag-StR, FR 2010, 781;

Fischer, Mitwirkungspflichten des Stpfl bei der Geltendmachung von Ausl-Spenden, jurisPR-SteuerR 33/2011;

Förster, Grenzüberschreitende Gemeinnützigkeit – Spenden schwer gemacht?, BB 2011, 663;

Schienke-Ohletz, Internationales Spenden, Stiften und Fördern aus dt Sicht, IWB 2011, 651;

Hüttemann, Ausstellung von Zuwendungsbestätigungen und Anerkennung als gemeinnützige Kö, FR 2012, 241;

Sydow, Nachw-Pflichten in grenzüberschreitenden Sachverhalten, NWB 2012, 2842;

Förster, Immer Ärger mit den Nachw – Verfahrensprobleme bei grenzüberschreitenden Spenden, DStR 2013, 1516;

Emser, Neufassung des AEAO: Änderungen aufgr des EhrenamtsstärkungsG, NWB 17/2014, 1285;

Fiand, Spende an eine Stiftung vor deren Rechtswirksamkeit, NWB 28/2015, 2061;

Martini, Der Gemeinnützigkeitsstatus beschr stpfl Kö, ISR 2015, 97;

Schiffer/Pruns, Höchstrichterlicher Abschied von der Vorstellung einer Vorstiftung, BB 2015, 1756; Schienke-Ohletz, Internationales Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht unerwünscht? BB 2018, 221;

Bott, BB-Rspr-Report Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht 2019 – Teil I, BB 2019, 2655.

Tz. 131

Stand: EL 101 – ET: 03/2021

Nach § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 KStG ist Voraussetzung für den Abzug, dass die Zuwendungen geleistet werden

1. an eine jur Pers d öff Rechts oder an eine öff Dienststelle, die in einem Mitgliedstaat der EU oder in einem Staat belegen ist, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum (EWR-Abkommen) Anwendung findet (s Tz 132ff), oder
2. an eine nach § 5 Abs 1 Nr 9 KStG st-befreite Kö, Pers-Vereinigung oder Vermögensmasse (s Tz 135ff) oder
3. an eine Kö, Pers-Vereinigung oder Vermögensmasse, die in einem Mitgliedstaat der EU oder in einem Staat belegen ist, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum (EWR-Abkommen) Anwendung findet, und die nach § 5 Abs 1 Nr 9 KStG iVm § 5 Abs 2 Nr 2 2. Hs KStG st-befreit wäre, wenn sie inl Eink erzielen würde (s Tz 141ff).

3.5.1 In- oder EU-/EWR-ausländische juristische Personen des öffentlichen Rechts oder öffentliche Dienststellen als Zuwendungsempfänger (§ 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG)

Tz. 132

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Zum Begriff der jur Pers d öff Rechts und zu einzelnen Erscheinungsformen s § 4 KStG Tz 14ff. Ob eine ausl jur Pers als jur Pers d öff Rechts anzusehen ist, beurteilt sich nach dem ausl Recht, da für die Einordnung eines ausl Rechtsgebildes das jeweilige Staats- und Verwaltungsrecht maßgebend ist (s Urt des BFH v 22.03.2018, BStBl II 2018, 651 und s Urt des FG Köln v 08.05.2019, EFG 2019, 1445). Jur Pers d öff Rechts können Zuwendungen iSd § 9 Abs 1 Nr 2 KStG sowohl in ihrem hoheitlichen Bereich (zB im Schulwesen) als auch iRd von ihnen unterhaltenen BgA entgegennehmen (s Tz 134 und s Tz 151). Im Hoheitsbereich ist bei unbeschr oder beschr stpfl jur Pers d öff Rechts insoweit eine besondere Anerkennung der St-Begünstigung nicht möglich, da eine St-Begünstigung nach §§ 51ff AO nur für BgA von jur Pers d öff Rechts, nicht jedoch für die jur Pers d öff Rechts selbst, in Betracht kommt (s AEAO zu § 51, Nr 1). Spenden für den hoheitlichen Bereich sind abzb, wenn es sich um Zuwendungen für Zwecke iSd §§ 52–54 AO handelt, nicht jedoch zB Spenden für die Errichtung einer gemischt-genutzten Stadthalle. Zu Einzelfällen von Spenden an jur Pers d öff Rechts oder öff Dienststellen s Baldauf (ZKF 2017, 176). Unter § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG fallen uE auch Spenden an ausl kirchliche Kö, die – vergleichbar den inl öff-rechtlichen Religionsgemeinschaften – in ihrem Ansässigkeitsstaat den Status einer jur Pers d öff Rechts haben. Dies hat jedoch nicht zur Folge, dass es sich bei Zuwendungen an derartige Kö um Zuwendungen zur Förderung kirchlicher Zwecke iSd § 54 AO handeln würde; vielmehr liegen insoweit Spenden zur Förderung der Religion iSd § 52 Abs 2 S 1 Nr 2 AO vor (s § 5 Abs 1 Nr 9 KStG Tz 39; ebenso s Martini, ISR 2015, 97; und s Urt des BFH v 22.03.2018, BStBl II 2018, 651). Der Papst erfüllt nicht die Voraussetzungen als Zuwendungsempfänger iSd § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG (s Urt des FG Köln v 15.01.2014, EFG 2014, 667). Bei Spendenempfängern iSd § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG findet ein Feststellungsverfahren nach § 60a AO (hierzu s Tz 139) nicht statt; ob eine bestimmte Einrichtung als "jur Pers d öff Rechts" oder als "öff Dienststelle" zum Empfang von Spenden berechtigt ist, hat allein das Veranlagungs-FA des Spenders festzustellen (s Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Aufl Rn 8.19).

Tz. 133

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Dienststellen iSd Vorschrift sind zB Schulen, Universitäten, Forschungsinstitute, Museen, Bibliotheken usw. Zur Ausstellung von Zuwendungsbetätigungen durch Elternbeiräte von Schulen s Vfg der OFD München v 14.07.1997 (DB 1997, 1689); zur Ausstellung von Zuwendungsbestätigungen durch inl öff Dienststellen s Vfg der OFD Ffm v 29.12.1998 (DStZ 1999, 542).

Jur Pers d öff Rechts oder öff Dienststellen im EU-/EWR-Ausl haben uE hinsichtlich ihrer Eigenschaft als (mögliche) Zuwendungsempfänger keine we...