Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.12 Schenkungsteuer bei verdeckten Gewinnausschüttungen

Ausgewählte Literaturhinweise:

Hübner, Disquotale GA und Einlagen im SchenkSt-Recht – eine unendliche Geschichte, DStR 2008, 1357;

Breier, SchenkSt bei verdeckter Einlage und vGA, Ubg 2009, 417;

Benz/Böing, SchenkSt im Konzern?, DStR 2010, 1157;

Tolksdorf, SchenkSt bei disquotalen Einlagen und GA, DStR 2010, 423;

Berizzi/Guldan, VGA – neue Brisanz durch SchenkSt-Pflicht, BB 2011, 1052;

Binnewies, Schenkstliche Behandlung von Zuwendungen zwischen Kap-Ges und Gesellschafter, GmbHR 2011, 1022;

Birnbaum, Die vGA wird schenkstpfl, DStR 2011, 252;

Christ, Auswirkungen von unentgeltlichen Leistungen bei Kap-Ges und Gesellschafter, Mitgesellschafter sowie nahe stehenden Personen; ZEV 2011, 10;

Crezelius, Disquotale Einlagen und vGA – Bemerkungen zu einem Gesetzentwurf, ZEV 2011, 393;

Daragan, Wer ist Schenker bei Zuwendungen von Kap-Ges an nahestehende Personen?, DStR 2011, 2079;

Felten, Schenkstliche Auswirkungen von Leistungen zwischen Gesellschafter und Kap-Ges und umgekehrt, BB 2011, 1621;

Korezkij, Schenkungen unter Beteiligung von Kap-Ges: Die Ländererl v 20.10.2010 in Bsp, DStR 2011, 1454 und 1496;

Neufang/Merz, Leistungen von Gesellschaftern und Dritten an Kap-Ges und umgekehrt im Blickwinkel der SchenkSt, BB 2011, 2397;

Schulte/Sedemund, Geplante Änderungen des ErbStG im Zuge des BeitrRLUmsG, BB 2011, 2080;

van Lishaut/Ebber/Schmitz, Die schenk- und ertragstliche Behandlung disquotaler Einlagen und disquotaler GA, Ubg 2012, 1;

Viskorf, Keine freigebige Zuwendung der Kap-Ges iRe vGA, DStR 2011, 607;

Wälzholz, Schenkstliche Zuwendungen zwischen GmbH und Gesellschaftern, GmbH-StB 2011, 340;

Binnewies, Zuwendungen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft – Ertrag- und schenkstliche Aspekte, GmbH-StB 2012, 343;

Janssen, VGA an nahestehende Personen und Schenkung – ein Pulverfass, GStB 2012, 374;

Korezkij, Schenkung unter Beteiligung von Kap-Ges: Überlegungen und Anwendungs-Bsp zu § 7 Abs 8 und § 15 Abs 4 ErbStG, DStR 2012, 163;

Sell, Schenkstliche Auswirkungen von Einlagen und Ausschüttungen in bzw aus Kap-Ges, DB 2012, 426;

Viskorf/Haag/Kerstan, Verdeckte Einlagen und vGA im SchenkSt-Recht, NWB 2012, 927;

Viskorf/Haag, SchenkSt bei Leistungen an Kap-Ges, DStR 2012, 1166;

Birnbaum, Die vGA ist keine Schenkung, BB 2013, 1371;

Janssen, VGA an Gesellschafter als Schenkung?, GStB 2013, 809;

Keß, Keine SchenkSt-Pflicht einer vGA, KSR direkt 5/2013, 8;

Loose, Schenkung mittels vGA?, DB 2013, 1080;

Riedel, VGA und SchenkSt – BFH contra Fin-Verw: Folgen für die Zuwendung an Gesellschafter, GmbH-StB 2013, 216 und 246;

van Lishaut, SchenkSt auf vGA, FR 2013, 891;

Erkis, SchenkSt und vGA bei Zuwendungen an eine dem Gesellschafter nahestehende Person: Eine unendliche Geschichte? – Anmerkung zu FG Münster, Urt v 22.10.2015–3 K 986/13 Erb, DStR 2016, 350;

Rodewald/Mentzel, SchenkSt und gesellschaftsrechtliche Gestaltungen in der GmbH, GmbHR 2015, 841;

Viskorf/Löcherbach, SchenkSt und vGA bei Zuwendungen an eine dem Gesellschafter nahestehende Person – Erwiderung auf Erkis, DStR 2016, 350;

Binnewies, ErtragSt und SchenkSt bei vGA an Nahestehende, GmbHR 2018, 247;

Crezelius, Anm zu den BFH-Urteilen v 13.09.2017, ZEV 2018, 106;

Rodewald, vGA und freigebige Zuwendung – endlich Klarheit in der strechtl Einordnung, BB 2018, 663;

Siewert/Nürnberg, Schenkstliche Aspekte vGA und verdeckter Einlagen, Ubg 2018, 226;

Werth, Keine SchenkSt bei Zahlung eines überhöhten Entgelts durch eine GmbH, DB 2018, 413.

6.12.1 Rechtsentwicklung

6.12.1.1 Die frühere Linie des BFH und der Finanzverwaltung

Tz. 668

Stand: EL 93 – ET: 06/2018

In der Vergangenheit (vgl noch s R 18 Abs 7 ErbStR 2003) konnten Leistungen einer Gesellschaft an ihre Gesellschafter, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind, keine stbaren Zuwendungen iSd ErbStG auslösen. Solche Leistungen waren entweder als Rückzahlung des gezeichneten Kap oder als – uU verdeckte – GA zu qualifizieren. Sowohl offene GA als auch vGA von einer Kap-Ges an ihren AE führten also nicht zu einem schenkstpfl Tatbestand. Auch bei inkongruenten vGA wurde keine freigebige Zuwendung unter Lebenden iSv § 7 Abs 1 Nr 1 ErbStG angenommen. Allerdings sollte eine vom Beteiligungsverhältnis abweichende oGA zu einer (stpfl) Bereicherung des begünstigten Gesellschafters auf Kosten der übrigen Gesellschafter führen; s H 18 "Inkongruente GA" ErbStH 2003. Die dabei vorgenommene Unterscheidung zwischen inkongruenten offenen und verdeckten GA war allerdings widersprüchlich. Der Rechtsauff war aber zugute zu halten, dass sie der ertragstlichen Betrachtung folgte, die im Ergebnis ebenfalls nur offene GA sanktioniert, wenn sie ohne beachtliche wirtsch vernünftige außerstliche Gründe erfolgen; s Schr des BMF v 17.12.2013 (BStBl I 2014, 63), zuvor eingeschr auf Fälle mit besonderen Gesellschafterleistungen, s Schr des BMF v 07.12.2000 (BStBl I 2001, 47). Jedenfalls war eine vGA grds keine Schenkung der Kap-Ges an ihre/n Gesellschafter.

Die Auff, dass eine vGA nicht zu einer Schenkung unter Lebenden iSv § 7 ErbStG führt, galt nach dieser früheren Rechtsauff auch für Leistungen einer Kap-Ges an eine einem Gesellschafter nahe stehende Person (s R 18 Abs 8 S 1 ErbStR 2003...