Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.5 Veräußerungskosten

Tz. 386

Stand: EL 88 – ET: 01/2017

Nach der BFH-Rspr (s Urt des BFH v 09.10.2013, BStBl II 2014, 102; v 02.04.2008, BFH/NV 2008, 1658 zu § 17 EStG; weiter s Urt des BFH v 25.01.2000, BStBl II 2000, 458; v 18.10.2000, BFH/NV 2001, 440 und v 31.03.2004, BStBl II 2004, 830 zu § 16 EStG) sind Veräußerungskosten die durch die Veräußerung wirtsch veranlassten Aufwendungen. Ebenso s R 17 Abs 6 EStR 2012. Zu Aufgabekosten nach § 16 EStG s Urt des BFH v 06.03.2008 (BFH/NV 2008, 1031). Dabei geht der BFH (s Urt des BFH v 09.10.2013, BStBl II 2014, 102) offenbar davon aus, dass der Begriff mit der bisherigen Rspr übereinstimmt, wonach als Veräußerungskosten iSd § 17 Abs 2 EStG nur solche Aufwendungen geltend gemacht werden konnten, die in unmittelbarer sachlicher Beziehung zu dem betr Veräußerungsgeschäft standen, wobei ein bloß zeitlicher Zusammenhang nicht genügte (s Urt des BFH v 27.10.1977, BStBl II 1978, 100 zu § 16 EStG und v 16.04.1991, BStBl II 1992, 234 zu § 17 EStG). Ebenfalls hierzu s Wacker (in Schmidt, 35. Aufl, § 16 EStG Rn 300).

Nach der Rspr des BFH (s Urt des BFH v 27.10.1977, BStBl II 1978, 100) ist der Begriff der Veräußerungskosten in § 16 EStG und in § 17 EStG der gleiche. GlA s Frotscher (in Frotscher, § 17 EStG Rn 198). Krit hierzu s Weber-Grellet (in Schmidt, 35. Aufl, § 17 EStG Rn 150), der zutr darauf hinweist, dass es bei § 16 EStG nur darum geht, ob angefallene Kosten den lfd Gewinn oder den VG mindern; bei § 17 EStG geht es aber darum, ob sie überhaupt abzb sind. Ebenso s Eilers/R Schmidt (in H/H/R, § 17 EStG Rn 185). Von praktischer Relevanz würde diese Unterscheidung jedoch nur, wenn der Verlust eines als funktionales EK zu behandelnden Darlehens nicht bei den AK der Beteiligung berücksichtigt werden könnte (s Tz 305 ff).

Veräußerungskosten sind zB

•	Anwalts- und Notarkosten,
•	Provisionen, die der Veräußerer tragen muss (s Urt des BFH v 18.08.1992, BStBl II 1993, 34),
•	Maklerprovisionen,
•	Abfindungszahlungen an Dritte für den Verzicht auf einen schuldrechtlichen Anspruch auf Übertragung der Anteile (s Urt des BFH v 05.10.1976, BStBl II 1977, 198 und v 02.10.1984, BStBl II 1985, 320). UE handelt es sich hierbei um AK.
•	UE gehören zu den Veräußerungskosten auch die Steuerberatungskosten, soweit sie auf die Ermittlung des Gewinns/Verlusts der Höhe nach entfallen. Entspr gilt für Kosten in einem Rechtsbehelfsverfahren. Ob der BFH diese Auff teilt erscheint zweifelhaft, da sE Steuerberatungs- und Rechtsanwaltskosten im Zusammenhang mit einem Verständigungsverfahren, das die Klärung der StPflicht eines VG iSd § 17 EStG zum Gegenstand hat, keine Veräußerungskosten sind, da diese nicht durch die Anteilsveräußerung veranlasst sind (s Urt des BFH v 09.10.2013, BStBl II 2014, 102). Ebenfalls hierzu s Bode (FR 2014, 191) und s Schimmele (EStB 2014, 4). Nicht zu den Veräußerungskosten gehören weiter die Kosten für die Übertragung in die ESt-Erklärung. Hierbei handelt es sich um nach § 12 Nr 3 EStG nabzb Kosten der Lebensführung. Insoweit sind uE die Grds des Urt des BFH v 18.11.1965 (BStBl III 1966, 190) noch anwendbar. Die anlässlich eines Börsengangs an einen Mitaktionär gezahlte "Stillhalteprämie" ist als Veräußerungskosten zu berücksichtigen, wenn diese dazu diente, dass der AE seine Aktien nach dem Börsengang erfolgreich veräußern konnte (s Urt des BFH v 27.03.2013, BFH/NV 2013, 1768). Das FG Münster (s Urt des FG Münster v 10.01.2013, EFG 2013, 1014, Rev-Az: I R 26/13) bejahte in einem gleich gelagerten Sachverhalt ebenfalls das Vorliegen von Veräußerungskosten, jedoch nur insoweit, als die Stillhalteprämie nicht dazu diente, den Aktienkurs in der Zeit nach dem Börsengang stabil zu halten.

Tz. 387

Stand: EL 88 – ET: 01/2017

Nicht zu den Veräußerungskosten iSd § 17 Abs 2 EStG gehören

•	der Verlust eines Gesellschafterdarlehens (s Urt des BFH v 16.04.1991, BStBl II 1992, 234 und v 03.06.1993, BFH/NV 1994, 459). Wegen dessen stlicher Behandlung s Tz 310 ff;
•	Kosten eines fehlgeschlagenen Verkaufs (s Urt des BFH v 17.04.1997, BStBl II 1998, 102 und s Urt des FG Ba-Wü v 14.12.2010, EFG 2011, 952). Das FG Ba-Wü (s Gerichtsbescheid des FG Ba-Wü v 19.12.2008, EFG 2009, 473 mit Anm von Kühnen) will in diesem Fall die Kosten der fehlgeschlagenen Veräußerung als AK der Beteiligung berücksichtigen.
•	der Verlust aus einem Kurssicherungsgeschäft (s Urt des BFH v 02.04.2008, BFH/NV 2008, 1658).

Nach Ansicht des FG Köln (s Urt des FG Köln v 08.12.2000, EFG 2002, 25, der BFH hat die Frage im nachfolgenden Revisionsverfahren ausdrücklich offen gelassen, s Urt des BFH v 13.12.2006, BFH/NV 2007, 689) sind die Veräußerungskosten ggf im Wege der Schätzung aufzuteilen, wenn der Verkauf einer Beteiligung tw von § 17 EStG und tw von § 23 EStG aF erfasst wird.

Schuldzinsen für einen Kredit, der zum Erwerb einer Beteiligung iSd § 17 EStG verwendet wird, sind grds weder AK der Beteiligung noch nach § 17 Abs 2 EStG abzb Veräußerungskosten. Sie können WK bei den Eink aus KapV sein (s Urt des BFH v 05.04.2006, BStBl II 2006, 654...