Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 7 Ausnahme Stille-Reserven-Klausel (§ 8c Abs 1 S 5 bis 8 KStG)

Ausgewählte Literaturhinweise:

Haßa/Gosmann, Zweifelsfragen zu Konzernklausel und Verschonungsregel des § 8c KStG, DB 2010, 1198;

Neyer, Verlustnutzung durch Anteilsübertragung: Anwendung der neuen Verschonungsregeln auf Konzernsachverhalte, BB 2010, 1055;

Rödder/von Freeden, Stille Reserven für Zwecke des § 8c KStG bei unmittelbarem und zugleich mittelbarem (mehrstufigem) Beteiligungserwerb, Ubg 2010, 551;

Wagner, § 8c KStG: Verschonungsregelung bei stillen Reserven, DB 2010, 2751;

Brinkmann, Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c KStG – bisherige ges Regelung und Änderungen durch das JStG 2010, Ubg 2011, 94;

Stollenwerk/Scherff, Verwertung stlicher Verlustvorträge trotz schädlichen Beteiligungserwerbs, GmbH-StB 2011, 76;

Suchanek/Jansen, Änderungen bei der Stille-Reserven-Klausel des § 8c KStG durch das JStG 2010, GmbHR 2011, 174;

Altrichter-Herzberg, Die teleologische gebotene Auslegung des § 8c KStG am Bsp der zu berücksichtigenden Beteiligungserwerbe, GmbHR 2012, 724;

Haase/Dorn, Gibt es eine mittelbare Wirkung von DBA? – Überlegungen zur "Stille-Reserven-Klausel" des § 8c KStG, IStR 2012, 206;

Niehus/Wilke, Die Verschonungsregelungen des § 8c KStG, StStud 2012, 473.

Hunkenschröder/Kellersmann/Zwirner, Die Auslegung der Stille-Reserven-Klausel des § 8c Abs 1 S 6 KStG bei ertragstlichen Organschaften, DK 2013, 531;

Schnitger/Rometzki, Das Verschonungspotential des § 8c Abs 1 S 6 bis 9 KStG – Fallstricke aus der Praxis, Ubg 2013, 1;

Adrian/Weiler, Unterjähriger Beteiligungserwerb, Konzernklausel und Stille-Reserven-Klausel – Anm zum Entw eines BMF-Schr zu § 8c KStG, BB 2014, 1303;

Temme/Richter, Erwerb einer Vorratsgesellschaft mit Gründungsverlusten, NWB 2015, 1631;

Klönne/Sauer/Schroer, Ermittlung von stillen Reserven nach § 8c KStG bei negativem EK, DB 2016, 1393;

Micker/L'habitant, Paketzuschläge bei schädlichen Beteiligungserwerben, BB 2016, 602;

Rund/Gluth, Unternehmenskauf/-verkauf unter Beteiligung einer GmbH, GmbH-StB 2016, 45;

Ettinger, Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c Abs 1 KStG beim Zinsvortrag, Ubg 2017, 571;

Laasch, Nachw stiller Reserven für Zwecke des § 8c KStG: Gutachtenwert oder tats gezahlter Kaufpreis?, GStB 2017, 110;

L'habitant, Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG – Kommentar zum Urt des FG Köln v 31.08.2016–10 K 85/15, NWB 2017, 1264;

Dube/Schilling, Sicherung von Verlustvorträgen iSd §§ 8c, 8d KStG – Ermittlung der stillen Reserven bei Kö mit negativem EK, DB 2019, 212;

Dube/Schilling, Ermittlung stiller Reserven des BV von Kö mit negativem EK iSd §§ 8c, 8d KStG – Analyse alternativer Wertkonzepte, DB 2019, 1223;

Große, Unternehmensbewertung und Stille-Reserven-Klausel nach § 8c Abs 1 Satz 5 KStG nF, WPg 2019, 1000;

Ernst/Zimmerl, Ermittlung des gW für Zwecke der Stille-Reseven-Klausel, DStR 2020, 1350;

Binnewies/Mehlhaf, Anwendungsfragen beim fortführungsgebundenen Verlustvortrag nach § 8d KStG, DStR 2022, 1244,

Haase/Nürnberg, Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c KStG in Fällen der ertragstlichen Organschaft, Ubg 2024, 53.

7.1 Allgemeines

Tz. 250

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Durch das WachstumsBG v 22.12.2009 (BStBl I 2009, 3950) wurde der damalige § 8c Abs 1 KStG mit erstmaliger Geltung für nach dem 31.12.2009 erfolgte schädliche Beteiligungserwerbe um drei weitere S 6–8 (sog Stille-Reserven-Klausel) erweitert. Durch das JStG 2010 v 08.12.2010 (BStBl I 2010, 1768) schließlich wurden in § 8c Abs 1 KStG idFd WachstumsBG der S 6 geändert und ein neuer S 8 eingefügt. Durch die rückwirkend geltende Neufassung des § 8c Abs 1 KStG durch das UStAVermG ist die Stille-Reserven-Klausel nunmehr in § 8c Abs 1 S 5–8 KStG geregelt.

Nach § 8c Abs 1 S 5 KStG gilt der in § 8c Abs 1 S 1 KStG geregelte vollständige Verlustuntergang nur, soweit die nicht genutzten Verluste die im Inl stpfl stillen Reserven des BV der Verlust-Kö übersteigen. § 8c Abs 1 S 6 KStG definiert die stillen Reserven für Zwecke der Anwendung des § 8c Abs 1 S 5 KStG. Der S 7 des § 8c Abs 1 KStG betrifft Fälle, in denen das EK der Kö negativ ist und bei denen die Anwendung des S 6 zu unzutr Ergebnissen führen würde. § 8c Abs 1 S 8 KStG regelt, dass eine Erhöhung der stillen Reserven der Verlust-Kö durch einen mit stlicher Rückwirkung vollzogenen Umw-Vorgang nicht zu berücksichtigen ist.

Tz. 251

Stand: EL 116 – ET: 12/2024

Die Grundidee der Neuregelung geht auf den durch das MoRaKG v 12.08.2008 (BGBl I 2008, 1672) eingefügten, aber wegen der versagten Genehmigung durch die EU-KOM nicht in Kraft getretenen § 8c Abs 2 KStG zurück. Es ist die Überlegung, dass die Verlust-Kö auch bei der Veräußerung der WG mit stillen Reserven ihre Verluste in entspr Höhe nutzen könnte (bei Außerachtlassung der Mindestgewinnbesteuerung). Wegen einer Auseinandersetzung mit den denkbaren Motiven der Neuregelung s Bien/Wagner (BB 2009, 2627, 2630).

Wie der nicht in Kraft getretene § 8c Abs 2 KStG regelt auch § 8c Abs 1 S 5 bis 8 KStG, dass es iHd im BV der Verlust-Kö enthaltenen stillen Reserven nicht zum Untergang des Verlustabzugs kommt, ohne allerdings auch die Aufdeckung dieser stillen Reserven und Verrechnung mit dem n...