Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 7 Ausnahme Stille-Reserven-Klausel (§ 8c Abs 1 S 5 bis 8 KStG)

Ausgewählte Literaturhinweise:

Haßa/Gosmann, Zweifelsfragen zu Konzernklausel und Verschonungsregel des § 8c KStG, DB 2010, 1198;

Neyer, Verlustnutzung durch Anteilsübertragung: Anwendung der neuen Verschonungsregeln auf Konzernsachverhalte, BB 2010, 1055;

Rödder/von Freeden, Stille Reserven für Zwecke des § 8c KStG bei unmittelbarem und zugleich mittelbarem (mehrstufigem) Beteiligungserwerb, Ubg 2010, 551;

Wagner, § 8c KStG: Verschonungsregelung bei stillen Reserven, DB 2010, 2751;

Brinkmann, Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c KStG – bisherige ges Regelung und Änderungen durch das JStG 2010, Ubg 2011, 94;

Stollenwerk/Scherff, Verwertung stlicher Verlustvorträge trotz schädlichen Beteiligungserwerbs, GmbH-StB 2011, 76;

Suchanek/Jansen, Änderungen bei der Stille-Reserven-Klausel des § 8c KStG durch das JStG 2010, GmbHR 2011, 174;

Altrichter-Herzberg, Die teleologische gebotene Auslegung des § 8c KStG am Bsp der zu berücksichtigenden Beteiligungserwerbe, GmbHR 2012, 724;

Haase/Dorn, Gibt es eine mittelbare Wirkung von DBA? – Überlegungen zur "Stille-Reserven-Klausel" des § 8c KStG, IStR 2012, 206;

Niehus/Wilke, Die Verschonungsregelungen des § 8c KStG, StStud 2012, 473.

Hunkenschröder/Kellersmann/Zwirner, Die Auslegung der Stille-Reserven-Klausel des § 8c Abs 1 S 6 KStG bei ertragstlichen Organschaften, DK 2013, 531;

Schnitger/Rometzki, Das Verschonungspotential des § 8c Abs 1 S 6 bis 9 KStG – Fallstricke aus der Praxis, Ubg 2013, 1;

Adrian/Weiler, Unterjähriger Beteiligungserwerb, Konzernklausel und Stille-Reserven-Klausel – Anm zum Entw eines BMF-Schr zu § 8c KStG, BB 2014, 1303;

Temme/Richter, Erwerb einer Vorratsgesellschaft mit Gründungsverlusten, NWB 2015, 1631;

Klönne/Sauer/Schroer, Ermittlung von stillen Reserven nach § 8c KStG bei negativem EK, DB 2016, 1393;

Micker/L'habitant, Paketzuschläge bei schädlichen Beteiligungserwerben, BB 2016, 602;

Rund/Gluth, Unternehmenskauf/-verkauf unter Beteiligung einer GmbH, GmbH-StB 2016, 45;

Ettinger, Die Stille-Reserven-Klausel des § 8c Abs 1 KStG beim Zinsvortrag, Ubg 2017, 571;

Laasch, Nachw stiller Reserven für Zwecke des § 8c KStG: Gutachtenwert oder tats gezahlter Kaufpreis?, GStB 2017, 110;

L'habitant, Verlustabzugsbeschränkung des § 8c KStG – Kommentar zum Urt des FG Köln v 31.08.2016–10 K 85/15, NWB 2017, 1264;

Dube/Schilling, Sicherung von Verlustvorträgen iSd §§ 8c, 8d KStG – Ermittlung der stillen Reserven bei Kö mit negativem EK, DB 2019, 212;

Dube/Schilling, Ermittlung stiller Reserven des BV von Kö mit negativem EK iSd §§ 8c, 8d KStG – Analyse alternativer Wertkonzepte, DB 2019, 1223;

Große, Unternehmensbewertung und Stille-Reserven-Klausel nach § 8c Abs 1 Satz 5 KStG nF, WPg 2019, 1000;

Ernst/Zimmerl, Ermittlung des gW für Zwecke der Stille-Reseven-Klausel, DStR 2020, 1350;

Binnewies/Mehlhaf, Anwendungsfragen beim fortführungsgebundenen Verlustvortrag nach § 8d KStG, DStR 2022, 1244.

7.1 Allgemeines

Tz. 250

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Durch das WachstumsBG v 22.12.2009 (BStBl I 2009, 3950) wurde der damalige § 8c Abs 1 KStG mit erstmaliger Geltung für nach dem 31.12.2009 erfolgte schädliche Beteiligungserwerbe um drei weitere S 6–8 (sog Stille-Reserven-Klausel) erweitert. Durch das JStG 2010 v 08.12.2010 (BStBl I 2010, 1768) schließlich wurden in § 8c Abs 1 KStG idFd WachstumsBG der S 6 geändert und ein neuer S 8 eingefügt. Durch die rückwirkend geltende Neufassung des § 8c Abs 1 KStG durch das UStAVermG ist die Stille-Reserven-Klausel nunmehr in § 8c Abs 1 S 5–8 KStG geregelt.

Nach § 8c Abs 1 S 5 KStG gilt der in § 8c Abs 1 S 1 KStG geregelte vollständige Verlustuntergang nur, soweit die nicht genutzten Verluste die im Inl stpfl stillen Reserven des BV der Verlust-Kö übersteigen. § 8c Abs 1 S 6 KStG definiert die stillen Reserven für Zwecke der Anwendung des § 8c Abs 1 S 5 KStG. Der S 7 des § 8c Abs 1 KStG betrifft Fälle, in denen das EK der Kö negativ ist und bei denen die Anwendung des S 6 zu unzutr Ergebnissen führen würde. § 8c Abs 1 S 8 KStG regelt, dass eine Erhöhung der stillen Reserven der Verlust-Kö durch einen mit stlicher Rückwirkung vollzogenen Umw-Vorgang nicht zu berücksichtigen ist.

Tz. 251

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Die Grundidee der Neuregelung geht auf den durch das MoRaKG v 12.08.2008 (BGBl I 2008, 1672) eingefügten, aber wegen der versagten Genehmigung durch die EU-KOM nicht in Kraft getretenen § 8c Abs 2 KStG zurück. Es ist die Überlegung, dass die Verlust-Kö auch bei der Veräußerung der WG mit stillen Reserven ihre Verluste in entspr Höhe nutzen könnte (bei Außerachtlassung der Mindestgewinnbesteuerung). Wegen einer Auseinandersetzung mit den denkbaren Motiven der Neuregelung s Bien/Wagner (BB 2009, 2627, 2630).

Wie der nicht in Kraft getretene § 8c Abs 2 KStG regelt auch § 8c Abs 1 S 5 bis 8 KStG, dass es iHd im BV der Verlust-Kö enthaltenen stillen Reserven nicht zum Untergang des Verlustabzugs kommt, ohne allerdings auch die Aufdeckung dieser stillen Reserven und Verrechnung mit dem nicht genutzten Verlust vorzuschreiben. Dadurch stehen die stillen Reserven bei einem (unmittelbaren oder mittelbar...