Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 7.3.2 Wertansätze iRd fiktiven Formwechsels

7.3.2.1 Regelbewertung mit dem gemeinen Wert

Tz. 127

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Wie bei einem echten Formwechsel erfolgt auch bei dem fiktiven Formwechsel nach § 1a Abs 4 S 2 KStG der Ansatz der übergehenden WG bei der optierenden Gesellschaft nach § 3 Abs 1 UmwStG grds mit dem gW. Dh grds erfolgt die Aufdeckung aller stillen Reserven und ein dadurch entstehender Übertragungsgewinn ist kst- und gewst-stpfl. Wegen Einzelheiten s § 3 UmwStG Tz 27ff. Ggf kann der Ansatz von gW sinnvoll sein (zB zur Nutzung von sonst untergehenden Verlustvorträgen).

Tz. 128

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Auf den stlichen Übertragungsstichtag (s Tz 137) hat die optierende Gesellschaft eine stliche Übertragungs-Bil zu erstellen (s § 9 S 2 UmwStG). Ebenfalls hierzu s Schiffers/Jacobsen (DStZ 2021, 348, 365).

7.3.2.2 Antrag auf Bewertung unterhalb des gemeinen Werts

Tz. 129

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Als Ausnahme von der Regelbewertung zum gW und auf Antrag als materiell-rechtliche Voraussetzung für eine Minderbewertung kommt der Ansatz von Bw oder Zwischenwerten bei der optierenden Gesellschaft in Betracht (s § 3 Abs 2 UmwStG). Wegen Einzelheiten zum Bw- bzw Zwischenwertansatz s § 3 UmwStG Tz 50ff.

Tz. 130

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Der Antrag auf Bw- oder Zwischenwertansatz ist von der übertragenden Gesellschaft zu stellen (s § 3 UmwStG Tz 64). Der Antrag auf Bw-/Zwischenwertansatz ist ein von dem Rückoptionsantrag (s Tz 121ff) getrennter Antrag und somit auch gesondert zu stellen. Beide Anträge sind von der optierenden Gesellschaft zu stellen.

Er ist innerhalb der Ausschlussfrist des § 3 Abs 2 S 2 UmwStG zu stellen (s § 3 UmwStG Tz 64).

Tz. 131

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Auf den stlichen Übertragungsstichtag (s Tz 137) hat die optierende Gesellschaft eine stliche Übertragungs--Bil zu erstellen (s § 9 S 2 UmwStG).

7.3.2.3 Einschränkungen des Bewertungswahlrechts

Tz. 132

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Die optierende Gesellschaft hat die ges vorgeschriebenen Einschränkungen für einen Bw-/Zwischenwertansatz zu beachten, wenn und soweit

• nicht sichergestellt ist, dass das eingebrachte BV auch BV der übernehmenden Pers-Ges wird und später der Besteuerung mit ESt oder KSt unterliegt (s § 3 Abs 2 S 1 Nr 1 UmwStG),
• das inl Besteuerungsrecht für den VG aus dem eingebrachten BV ausgeschlossen oder beschr wird (s § 3 Abs 2 S 1 Nr 2 UmwStG) oder
• sonstige Gegenleistungen gewährt werden, die nicht in Gesellschaftsrechten bestehen (s § 3 Abs 2 S 1 Nr 3 UmwStG).

Wegen Einzelheiten zu den oa Voraussetzungen s § 3 UmwStG Tz 74ff. Ebenfalls hierzu s Schiffers/Jacobsen (DStZ 2021, 348, 365).