Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 9.3 Freibetrag nach § 17 Abs 3 EStG

Tz. 450

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Nach § 17 Abs 3 EStG wird der VG nur insoweit zur ESt herangezogen, als er den Teil von 9 060 EUR (VZ 2002 und 2003: 10 300 EUR; bis VZ 2001: 20 000 DM) übersteigt, der dem veräußerten Anteil an der Kap-Ges entspr. Eigene Anteile der Kap-Ges bleiben analog Tz 186 und Tz 152 außer Ansatz. Der Freibetrag ermäßigt sich um den Betrag, um den der VG den Teil von 36 100 EUR (VZ 2002 und 2003: 41 000 EUR; bis VZ 2001: 80 000 DM) übersteigt, der dem veräußerten Anteil an der Kap-Ges entspr.

Tz. 451

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Nach Inkrafttreten des Halb-Eink-Verfahrens ist fraglich, ob die Freibetragsregelung auf den VG vor oder nach Berücksichtigung des Teil- (bis VZ 2008: Halb-)Eink-Verfahrens anzuwenden ist. UE ist von dem Sinn und Zweck der Regelung auf den VG nach Anwendung des § 3 Nr 40 S 1 Buchst c EStG und des § 3c Abs 2 EStG abzustellen, was faktisch zu einer Erhöhung des Freibetrags führt. Dies entspr auch der Verw-Auff (s R 17 Abs 9 EStR 2012). GlA s Weber-Grellet (in Schmidt, 32. Aufl, § 17 EStG, Rn 192), s Korezkij (BB 2000, 1273, 1276), s Rapp (in L/B/P, § 17 EStG, Rn 285), s Cordes (StStud, 2001, 515, 518) und s Frotscher (in Frotscher, § 17 EStG, Rn 318).

Beispiel:

Stamm-Kap einer GmbH		50 000 EUR
Der Veräußerer besitzt davon 40 % (AK=Nennwert) und veräußert 30 % zum Preis von 35 000 EUR
Freibetrag grds 30 % von 9 060 EUR		2 718 EUR
Ermäßigung des Freibetrags nach § 17 Abs 3 EStG:
VG 35 000 EUR × 60 % ./. 15 000 EUR × 60 %	12 000 EUR
./. 30 % von 36 100 EUR	./. 10 830 EUR
Übersteigender Betrag	1 170 EUR	./. 1 170 EUR
Verbleibender Freibetrag		1 548 EUR

Tz. 452

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Nicht geregelt ist die Höhe des Freibetrags bei einem veräußerungsgleichen Gewinn nach § 17 Abs 4 S 1 EStG aus einer Zahlung aus dem stlichen Einlagekonto (hierzu s Tz 489). Anders als bei den übrigen Veräußerungs- oder veräußerungsgleichen Tatbeständen des § 17 Abs 1 und 4 EStG verringert sich nämlich bei einer Leistung aus dem stlichen Einlagekonto nicht die Höhe der Beteiligung des AE an der Kap-Ges. UE ist deshalb ein Freibetrag nach § 17 Abs 3 EStG insoweit nicht zu gewähren. Dies entspr auch der Verw-Auff. GlA s Schneider (in K/S/M, § 17 EStG, Rn D 56). Zweifelnd s Beschl des FG Bln-BB v 15.07.2008, EFG 2008, 1956. AA s Frotscher (in Frotscher, § 17 EStG, Rn 351).

Tz. 453

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Der Freibetrag nach § 17 Abs 3 EStG ist wie der nach § 16 Abs 4 EStG eine sachliche St-Befreiung (s Urt des BFH v 16.12.1975, BStBl II 1976, 360 zu § 16 EStG). Deshalb rechnet der stfreie Teil des VG nicht zu den stpfl Eink und "verbraucht" nicht einen noch nutzbaren Verlustabzug gem § 10d EStG.

Tz. 454

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Bei einer Veräußerung gegen wiederkehrende Bezüge (s Tz 241) wird der Freibetrag nur dann gewährt, wenn sich der Veräußerer für die sofortige Besteuerung entscheidet (s Urt des BFH v 17.12.1991, BStBl II 1993, 15). Ebenfalls hierzu s Weber-Grellet (in Schmidt, 32. Aufl, § 17 EStG, Rn 206) und s Rapp (in L/B/P, § 17 EStG, Rn 285).

Tz. 455

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Mehrere Anteilsveräußerungen an derselben Kap-Ges in einem VZ sind nach uE zutr Auff von Weber-Grellet (in Schmidt, 32. Aufl, § 17 EStG, Rn 193) zusammenzufassen, weil sonst durch Aufspaltung auf mehrere Veräußerungen die Freibetragsbeschränkung unterlaufen werden könnte. GlA s Eilers/R Schmidt (in H/H/R, § 17 EStG, Rn 251). AA s Rapp (in L/ B/ P, § 17 EStG, Rn 286), der jede Veräußerung für sich wertet. Zweifelnd s Beschl des FG Bln-BB v 15.07.2008 (EFG 2008, 1956).

Mehrere Anteilsveräußerungen in einem VZ von Anteilen an vd Kap-Ges werden jeweils getrennt beurteilt (s Urt des FG Ba-Wü v 07.10.1971, EFG 1972, 120).

Tz. 456

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Wenn der Veräußerer der Beteiligung eine Kö, Pers-Vereinigung oder Vermögensmasse ist, kann die Regelung des § 17 Abs 3 EStG, wie die des gesamten § 17 EStG, nur bei Stpfl Anwendung finden, die nicht zur Führung von Büchern verpflichtet sind (s R 32 Abs 3 KStR 2004).