Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, UmwStG Anhang 2 (SEStEG) - Umstrukturierungen bei nach § 5 Abs 1 Nr 3 KStG und bei nach § 5 Abs 1 Nr 9 KStG steuerbefreiten Körperschaften

Tz-Vergleichstabelle

Bisherige Tz-Bezeichnung: Anhang 2 UmwStG	Neue Tz-Bezeichnung Anhang 2 UmwStG
1	1
2	2
3	3
4	4
5	5
6	6
7	7
8	8
9–14	–
15	9
16	10
17	11
18	12
19	13
20	14
21	15
22	16
23	17
24	18 + 19
25	20
26	21
27	22
28	23
29	24
30–243	–

Bisherige Tz-Bezeichnung: Anhang 3 UmwStG	Neue Tz-Bezeichnung Anhang 2 UmwStG
1	25
2	26
3	–
4	27
5	28
6	29
7	30
8	31
9	32
10	33
11	34
12	35
13	36
14	37
15	38
16	39
17	40
18	41
19	42
20	43
21	44
22	45
23	46
24	47
25–26	–
27	48
28	49
29	50
30	51
31	52
32	53
33	54
34	55
35	56
36	57
37	58
38	59
39	60
40	61
41	62
42	63
43	64
44	65
45	66
46	67
47	68
48	69
49	70
50	71
51	72
52	73
53	74
54	75
55	76
56	77
57	78
58	79
59	80
60	81
61	82
62	83
63	84
64	85
65	86
66	87
67	88
68	89
69	90
70	91
71	92
72	93
73	94
74	95
75	96
76	97
77	98
78	99
79	100
80	101
81	102
82	103
83	104
84	105
85	106
86	107
87	108
88	109
89	110
90	111
91	112
92	113
93	114
94	115
95	116
96	117
97	118
98	119
99	120
100	121
101	–
102	122, 123
103	124
104	125
105	126
106	127
107	128
108	129
109	130
110	131
111	132
112	133
113	134
114	135
115	136
116	137
117	138
118	139
119	140
120	141
121	141
122	142
123	143
124	144
125	145
126	146
127	147
128	148
129	149
130	150
131	151
132	152
133–138	–
139	153
140	154
141	155
142	–
143	156
144–145	157
146–147	159
148	159
149	160
150	161
151	162
152	163
153	164
154	165
155	166
156	167
157	168
158	169
159	170
160	171
161	172
162	173
163	174
164	175
165	176
166	177
167–168	–
169	178
170	179
171	180
172	181
173	182
174	183
175	184
176	185
177	186
178	187
179	188
180	189
181	190
182	191
183	192
184	193
185	194
186	195
187	196
188	197
189	198
190	199
191	200
192	201
Tz 193–200	–

Teil A: Umstrukturierungen bei nach § 5 Abs 1 Nr 3 KStG steuerbefreiten Kassen

Tz. 0

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Die nachfolgende Kommentierung (Tz 1–24) beschr sich auf Umstrukturierungen von UK iSd § 5 Abs. 1 Nr. 3 KStG. Im Übrigen wird auf die ausführliche Kommentierung des UmwStG verwiesen.

1 Allgemeines

Tz. 1

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Zugrunde gelegt werden das UmwStG idF des SEStEG v 07.12.2006 (BGBl I 2006, 2782, BStBl I 2007, 4), zuletzt geändert durch das WachstumsBG v 27.12.2009 (BStBl I 2010, 2) und das UmwG v 28.10.1994 (BGBl I 1994, 3210), zuletzt geändert durch das Dritte Ges zur Änderung des UmwG v 11.07.2011 (BGBl I 2011, 1338) sowie der neue UmwSt-Erl v 11.11.2011 (BStBl I 2011, 1314).

Tz. 2

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Von den Umstrukturierungsmöglichkeiten iSd UmwG und des UmwStG haben für UK iSd § 5 Abs 1 Nr 3 KStG im Wesentlichen nur Verschmelzung, Formwechsel und Vermögensübertragung praktische Bedeutung.

Diese Umstrukturierungen kommen – soweit sie nicht in einem Formwechsel bestehen – insbes in Betracht

• zur Vermeidung einer Überdotierung und der dadurch gem § 6 Abs 5 KStG eintretenden partiellen StPflicht (s § 6 KStG Tz 24),
• zur Gründung bzw Auflösung von Konzern- und Gr-UK.

Tz. 3

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

UK in der Rechtsform der rechtsfähigen Stiftung stehen diese Umstrukturierungsmöglichkeiten nicht offen, da die Stiftungen nicht zu den umwandlungsfähigen Rechtsträgern gehören (s §§ 3, 175, 191 UmwG).

Tz. 4

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Außerdem sind Spaltungen iSd UmwG für UK möglich, da das UmwG auf den Übergang von Vermögensteilen abstellt (s § 123 UmwG).

Tz. 5

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Ausgliederungen und Einbringungen iSd §§ 20, 24 UmwStG kommen sowohl bei stfreien als auch stpfl UK in Betracht, wenn die Übertragung eines Betriebs oder Teilbetriebs vorliegt und gegen Gewährung neuer Gesellschaftsanteile erfolgt. Wegen der letztgenannten Voraussetzung dürften diese Fälle aber nur geringe praktische Bedeutung haben.

Tz. 6

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Die im Einzelnen grds in Betracht kommenden Umstrukturierungsmöglichkeiten iSd UmwG und des UmwStG zeigt die nachfolgende Übersicht. Dabei ist allerdings zu beachten, dass diese Umstrukturierungsmöglichkeiten zum – uU sogar rückwirkenden – Verlust der StBefreiung führen können.

Übersicht: Verschmelzung (§§ 2–122 UmwG)

Verschmelzung (§§ 2–122 UmwG)

Tz. 7

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Übersicht: Formwechsel (§§ 190–213, 226–290, 301–304 UmwG)

Tz. 8

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Übersicht: Spaltung (§§ 123–149, 161–173 UmwG)

2 Verschmelzung von Unterstützungskassen

Tz. 9

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Die nachfolgende Darstellung behandelt

• hinsichtlich der Verschmelzung auf das Trägerunternehmen,
• hinsichtlich der Verschmelzung zwischen UK und
• hinsichtlich der Verschmelzung auf eine gemeinnützige Kö

sowohl stfreie UK als auch partiell stpfl UK und voll stpfl UK als übertragende Rechtsträger.

Im Einzelnen:

Tz. 10

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Bei bisher in vollem Umfang stfreien UK, bei denen bereits vor Ablauf des Wj eine Überdotierung festgestellt wird, ist die Rückführung des überdotierten Vermögens auf das Trägerunternehmen vor Ablauf dieses Wj zulässig, um hierdurch die Überdotierung zu beseitigen und die bisherige StBefreiung in vollem Umfang zu erhalten (s § 6 KStG Tz 24, 26–30).

Die Rückführung ist auch dann zulässig, wenn bisher schon partielle StPflicht bestand. Die entspr Vermögensübertragung muss ebenfalls vor Ablauf des Wj der UK erfolgt sein.

Ebenso ist eine Vermögensrückführung bei in vollem Umfang stpfl UK zu...