Einnahmen-Überschussrechnung: Anlage EÜR für 2022 / 5.7 Fahrzeugkosten

Die Behandlung der Fahrzeugkosten wird immer dann kompliziert, wenn sich im Betriebsvermögen ein sowohl betrieblich als auch privat genutztes Fahrzeug befindet. Noch schwieriger wird es, wenn daneben auch nur betrieblich genutzte Fahrzeuge vorhanden sind.

Ursache dafür ist die steuerliche Erfassung der Privatnutzung, wenn bei einem zu mehr als 50 % betrieblich genutzten Fahrzeug die Fahrtenbuchmethode statt der 1 %- Methode angewendet bzw. bei einem zu nicht mehr als 50 % betrieblich genutzten Fahrzeug der auf die Privatfahrten entfallende Teil der Gesamtaufwendungen für das Fahrzeug ermittelt werden soll. Außerdem ist bei der Anwendung der 1 %-Methode auf die Kostendeckelung zu achten.^[1]

Die Kostendeckelung kann weiterhin angewender werden. Allerdings ist zu beachten, dass Leasing-Sonderzahlungen, die sofort als Betriebsausgaben abgesetzt werden können, bei der Kostendeckelung auf den Leasing-Zeitraum verteilt werden müssen.^[2]

[1] BMF, Schreiben v. 18.11.2009, BStBl 2009 I S. 1326.

[2] BFH, Urteil v. 17.5.2022, VIII R 11/20, BFH/NV 2022 S. 1047.

5.7.1 Erfassung der Kfz-Kosten in der Buchführung

Bei der Erfassung von Kosten für allein betrieblich als auch gemischt genutzte Fahrzeuge des Betriebsvermögens sowie betrieblich genutzte Privatfahrzeuge sollte der Einnahmen-Überschussrechner folgende Konten im Blick haben:

	Fahrzeuge des Betriebsvermögens
	SKR 03	SKR 04
Kfz-Steuer	4510	7685
Kfz-Versicherung	4520	6520
Laufende Kfz-Betriebskosten	4530	6530
Kfz-Reparaturen	4540	6540
Garagenmieten	4550	6550
Mietleasing Kfz	4570	6560
Sonstige Kfz-Kosten	4580	6570
Mautgebühren	4560	6580
Kfz-Kosten für betrieblich genutzte zum Privatvermögen gehörende Kraftfahrzeuge	4590	6590
Abschreibungen auf Kfz	4832	6222
Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung	4842	6232
Sonderabschreibung nach § 7g EStG[1]	4852	6242

Sind mehrere Fahrzeuge vorhanden, sollte zumindest für jedes Fahrzeug, für das ein Privatanteil zu ermitteln ist, eine eigene "Kontenreihe" belegt werden. Nur so lässt sich gewährleisten, dass der individuelle Kostenanteil eines Fahrzeugs erfasst und der Privatanteil nach der Fahrtenbuchmethode ermittelt wird bzw. die Kostendeckelung bei der 1 %-Methode greifen kann.

Befinden sich im Betriebsvermögen mehrere Fahrzeuge, deren Kosten in den Zeilen 81 bis 83 des Vordrucks zusammenfließen, kann die Kostendeckelung nicht greifen, denn dem Nutzungswert für ein Fahrzeug werden dann die Kosten sämtlicher Fahrzeuge gegenübergestellt. Gleiches gilt für ein zu nicht mehr als 50 % betrieblich genutztes Fahrzeug; auch dafür sind die Gesamtaufwendungen von denen anderer Fahrzeuge abzugrenzen. Es müssen also unbedingt Nebenrechnungen durchgeführt werden.

[1] Diese kommt nach § 7g Abs. 5, 6 EStG nur für (fast) ausschließlich betrieblich genutzte Fahrzeuge in Betracht; schädlich ist daher eine außerbetriebliche Nutzung von mehr als 10 %.

5.7.2 Erfassung der Kfz-Kosten in der Anlage EÜR

In den Zeilen 81 bis 83 werden sämtliche tatsächlichen Kosten für Fahrzeuge, darüber hinaus aber auch als Reisekosten einzustufende Kosten für die Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel und von Mietwagen zusammengefasst. Zeile 84 übernimmt ergänzend Nutzungseinlagen infolge betrieblicher Fahrten mit einem Fahrzeug des Privatvermögens. Die Minderung um Kosten für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte bei gemischt genutzten Fahrzeugen sowie der Ansatz anderer Fahrtkosten erfolgen in den Zeilen 85 und 86. Es ist wie folgt vorzugehen:

• Die Zeilen 81 bis 83 nehmen sämtliche laufenden und festen Kosten für betriebliche Fahrzeuge, ausgenommen Abschreibungen und Schuldzinsen, auf. Hierzu rechnen auch die Kosten für geleaste Fahrzeuge (Zeile 81), wobei darauf zu achten ist, dass Sonderzahlungen nicht über die Laufzeit des Leasingvertrags zu verteilen sind, es sei denn, dass ein Leasingvertrag eine Laufzeit von mehr als 5 Jahren aufweist und deshalb die Einschränkung des § 11 Abs. 2 EStG greift.

  • In Zeile 82 sind Kfz-Steuer, Beiträge zu Kfz-Versicherungen sowie Mautgebühren gesondert zu erfassen. Darüber hinaus gehören Fährgebühren sowie Gebühren für die Nutzung von Tunneln und Brücken hierzu.
  • Kosten für betriebliche Fahrten mit dem privaten, nicht dem Betriebsvermögen zugeordneten Fahrzeug,^[1] bewertet mit 0,30 EUR je zurückgelegtem Kilometer oder einem individuellen Kilometersatz für das Fahrzeug, ermittelt nach der Fahrtenbuchmethode, sind in Zeile 84 zu erfassen.
  • Kosten für die Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel – Taxi, Bahn, Bus und Flugzeug – durch den Unternehmer sind in Zeile 83 zu erfassen. Wurden entsprechende Kosten durch Arbeitnehmer verursacht, gehen sie in Zeile 28 ein.
• In Zeile 85 sind die Werte einzutragen, die sich nach der Fahrtenbuchmethode, nach der 1 %-Methode oder durch Aufteilung für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte sowie Fahrten anlässlich doppelter Haushaltsführung ergeben. Dieser Hinzurechnungsbetrag ist auf die positive Differenz zwischen den tatsächlichen Kfz-Kosten (fahrzeugbezogene Aufwendungen laut Zeilen 81 bis 83 zuzüglich der auf das Fahrzeug entfallenden Abschreibung laut Zeile 31 sowie Schuld...