Einzelfälle der Land- und Forstwirtschaft / 5 Dienst- und Werkleistungen

Dienst- und Werkleistungen für andere Betriebe, auch unter Verwendung von eigenen Maschinen und Fahrzeugen, sind grundsätzlich gewerblich^[1], gleichgültig ob sie der Land- und Forstwirt selbst oder mit seinem Personal, ggf. mit Wirtschaftsgütern seines Betriebsvermögens, für andere land- und forstwirtschaftliche Betriebe (einschließlich der Betriebe von Körperschaften des privaten und des öffentlichen Rechts)^[2], ausübt. Sie gelten hingegen als Land- und Forstwirtschaft, wenn sie nicht mehr als ⅓ des Gesamtumsatzes des Betriebs und nicht mehr als 51.500 EUR im Wirtschaftsjahr betragen, und einen funktionalen Zusammenhang mit typisch land- und forstwirtschaftlichen Tätigkeiten aufweisen.^[3]

In diese Grenzregelung schließt die Verwaltung auch solche Tätigkeiten ein, die nicht für andere Betriebe der Land- und Forstwirtschaft erbracht werden, z. B. landschaftspflegerische Tätigkeiten für Gemeinden, wenn die Einnahmen daraus insgesamt nicht mehr als 10.300 EUR betragen.^[4]

Maschinen- und Transportgemeinschaften, zu denen sich Land- und Forstwirte als GbR zusammengeschlossen haben, sind weder gewerbliche noch land- und forstwirtschaftliche Betriebe, wenn sie nur an ihre Gesellschafter Dienst- oder Werkleistungen erbringen. Die auf die einzelnen Gesellschafter entfallenden Gewinnanteile – einschließlich der Sondervergütungen – werden vom Finanzamt gesondert und einheitlich festgestellt und jeweils bei der Ermittlung des Gewinns des Gesellschafters berücksichtigt.^[5] Sind sie in der Rechtsform von Genossenschaften organisiert, sind sie von der Körperschaftsteuer befreit, wenn die Einnahmen für Leistungen an Nicht-Mitglieder 10 % ihrer gesamten Einnahmen nicht übersteigen.^[6]

Friedhofsgärtnereien sind Landwirtschaft, wenn der Umsatz aus der Vermarktung der selbst erzeugten Pflanzen mehr als 50 % des Gesamtumsatzes beträgt. Überwiegt hingegen der Umsatz aus der Grabpflege, den Dienstleistungen und der Verwendung zugekaufter Pflanzen, liegt ein Gewerbebetrieb vor.^[7]Landschaftsgärtnereien sind Gewerbebetriebe, wenn der Umsatz

• aus der Errichtung und Gestaltung von Gärten mehr als 50 % und außerdem
• aus der Lieferung von selbsterzeugten Pflanzen weniger als 50 %

des Gesamtumsatzes beträgt.^[8]

[1] BFH, Urteil v. 29.11.2001, IV R 91/99, BStBl 2002 II S. 221 unter I 2a.

[2] R 15.5 Abs. 9 Satz 5 EStR 2012.

[3] R 15.5 Abs. 9, 10 EStR 2012; BFH, Urteil v. 14.12.2006, IV R 10/05, BFH/NV 2007 S. 1244.

[4] R 15.5 Abs. 9, 10 EStR 2012.

[5] BFH, Urteil v. 27.4.1955, IV 72/54 U, BStBl 1955 III S. 223; BFH. Urteil v. 6.11.1964, IV 110/62 U, BStBl 1965 III S. 147; zu Einmalzahlungen für 25 Jahre im Voraus: BFH, Urteil v. 21.6.2001, V R 81/99, BStBl 2003 II S. 810. BMF v. 2.5.2001, BStBl 2001 I S. 256.

[6] § 5 Nr. 14 KStG.

[7] R 15.5 Abs. 7 EStR 2008.

[8] BFH, Urteil v. 12.1.1989, V R 129/84, BStBl 1989 II S. 432.